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　　銷售額的確定

　　計算公式為：應(yīng)納稅額=檔期銷項稅額-檔期進項稅額

　　1.當(dāng)期銷項稅額的確定——重點是銷售額確定

　　銷項稅額：當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。其計算公式為：

　　當(dāng)期銷項稅額=銷售額×稅率

　　或當(dāng)期銷項稅額=組成計稅價格×稅率

　　(1)銷售額的范圍：向購買方所收取的全部價款和價外費用(如手續(xù)費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項等)。

　　價外費用不包括：

　�、偈芡屑庸�(yīng)稅消費品所代收代繳的消費稅。

　�、谕瑫r符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　�、鄞盏恼曰鸹蛘咝姓聵I(yè)性收費。

　�、艽盏谋ｋU費、車輛購置稅、車輛牌照費。

　　(2)計入銷售額中的價款和價外費用均為不含增值稅的金額。價外費用應(yīng)視同含稅，換算為不含稅的金額計入到銷售額中。

　　增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”一定為“不含稅銷售額”，直接計稅;

　　普通發(fā)票中的“銷售額”為“含稅銷售額”，需要價稅分離計稅;

　　下列情況一定為“含稅銷售額”，需換算計稅：

　�、偕虉龅摹傲闶垲~”;

　�、谄胀òl(fā)票中的“銷售額”;

　�、蹆r外費用;

　�、苡馄诎b物押金;

　�、莼旌箱N售行為的銷售額。

　　換算公式為：(不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%)

　　(3)核定銷售額：價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或視同銷售行為無銷售額的，稅務(wù)機關(guān)依下列順序確定銷售額：

　�、俳谕悆r格;

　�、谄渌{稅人近同類價格;

　�、劢M成計稅價格，公式如下：

　　組價=成本×(1+成本利潤率)

　　或：組價=成本+利潤+稅金(消費稅)

　　進口：組價=完稅價格+關(guān)稅+(消費稅)

　　(4)特殊業(yè)務(wù)的銷售額

　�、僬劭垆N售(兩種)：

　　商業(yè)折扣，是指銷貨方為鼓勵買者多買而給予的價格折讓。對于商業(yè)折扣應(yīng)作如下處理：按打折以后的實際售價來計算。

　　【提示】上述折扣處理僅限于價格折扣;如果發(fā)生實物折扣按視同銷售中“無償贈送”處理。

　　現(xiàn)金折扣，是指銷貨方為早日收款款，而給購買方的一種折讓�，F(xiàn)金折扣額不能從銷售額中扣減。

　　②以舊換新方式銷售貨物：

　　◆一般應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　　◆對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

　　③還本銷售方式銷售貨物：銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

　　④以物易物方式銷售貨物：以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

　　⑤直銷方式銷售：直銷企業(yè)按照向直接收款方收取的的全部價款和價外費用為銷售額。

　　(5)包裝物押金(不同于包裝物租金)：

　　【解析1】押金收取時，一般不用繳稅。即：單獨記賬核算的，且時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外(如酒類產(chǎn)品包裝物押金)。

　　【解析2】押金逾期時，需要換算為不含稅價再并入銷售額征稅。

　　【解析3】對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。

　　(6)銷售退回或折讓：

　　因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。

　　(7)納稅義務(wù)的發(fā)生時間：P169

　　收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

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