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一、概念
減免稅主要是針對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。在實(shí)體稅種中，我們一般稱(chēng)為稅收優(yōu)惠。
減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款;免稅是免征全部稅款。
納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
【例題1·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于免稅收入的是( )。(2013年)
A.企業(yè)接受社會(huì)捐贈(zèng)收入
B.轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得的收入
C.已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款
D.國(guó)債利息收入
【答案】D
【解析】選項(xiàng)ABC：屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入;選項(xiàng)D：國(guó)債利息收入屬于企業(yè)所得稅免稅收入的范圍。
【例題2·多選題】我國(guó)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠包括( )。(2013年)
A.免稅收入
B.加計(jì)扣除
C.減計(jì)收入
D.稅額抵免
【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng)ABCD均屬于我國(guó)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。我國(guó)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠包括免稅收入、可以減免稅的所得、優(yōu)惠稅率、民族自治地方的減免稅、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、抵免應(yīng)納稅額和其他專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策。
【例題3·單選題】根據(jù)船舶噸稅法律制度的規(guī)定，下列船舶中，不予免征船舶噸稅的是( )。(2013年)
A.捕撈漁船
B.非機(jī)動(dòng)駁船
C.養(yǎng)殖漁船
D.軍隊(duì)專(zhuān)用船舶
【答案】B
【解析】下列船舶免征船舶噸稅：(1)應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶;(2)自境外以購(gòu)買(mǎi)、受贈(zèng)、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶;(3)噸稅執(zhí)照期滿后24小時(shí)內(nèi)不上下客貨的船舶;(4)非機(jī)動(dòng)船舶(不包括非機(jī)動(dòng)駁船);(5)捕撈、養(yǎng)殖漁船;(6)避難、防疫隔離、修理、終止運(yùn)營(yíng)或者拆解，并不上下客貨的船舶;(7)軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專(zhuān)用或者征用的船舶;(8)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶。
【例題4·判斷題】納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間不需辦理納稅申報(bào)。( )(2013年)
【答案】×
【解析】納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。
二、減免稅的分類(lèi)
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種類(lèi) |
具體規(guī)定 |
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法定減免 |
凡是由各種稅的基本法規(guī)定的減稅、免稅都稱(chēng)為法定減免。它體現(xiàn)了該種稅減免的基本原則規(guī)定，具有長(zhǎng)期的適用性。法定減免必須在基本法規(guī)中明確列舉減免稅項(xiàng)目、減免稅的范圍和時(shí)間 |
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特定減免 |
特定減免主要有兩種情況：一是在稅收的基本法確定以后，隨著國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)情況的發(fā)展變化所作的新的減免稅補(bǔ)充規(guī)定；二是在稅收基本法中，不能或不宜一一列舉，而采用補(bǔ)充規(guī)定的減免稅形式。以上兩種特定減免，通常是由國(guó)務(wù)院或作為國(guó)家主管業(yè)務(wù)部門(mén)的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署作出規(guī)定。特定減免可分為無(wú)限期的和有限期的兩種。大多數(shù)特定減免都是有限期的，減免稅到了規(guī)定的期限就應(yīng)該按規(guī)定恢復(fù)征稅 |
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臨時(shí)減免 |
又稱(chēng)“困難減免”，是指除法定減免和特定減免以外的其他臨時(shí)性減免稅，主要是為了照顧納稅人的某些特殊的暫時(shí)的困難，而臨時(shí)批準(zhǔn)的一些減免稅。它通常是定期的減免稅或一次性的減免稅 |
三、相對(duì)概念
減稅、免稅是減輕稅負(fù)的措施。與之相對(duì)應(yīng)，稅收附加和稅收加成是加重納稅人負(fù)擔(dān)的措施。
1.稅收附加
稅收附加是地方政府按照國(guó)家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預(yù)算外收入的一種款項(xiàng)。稅收附加由地方財(cái)政單獨(dú)管理并按規(guī)定的范圍使用，不得自行變更。稅收附加的計(jì)算方法是以正稅稅款為依據(jù)，按規(guī)定的附加率計(jì)算附加額。實(shí)行地方附加是為了給地方政府籌措一定的機(jī)動(dòng)財(cái)力，用于發(fā)展地方建設(shè)事業(yè)。
【解釋】正稅是指國(guó)家正式開(kāi)征并納入預(yù)算內(nèi)收入的各種稅收。
2.稅收加成
稅收加成是指根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)和稅額。加征一成相當(dāng)于納稅額的10%，加征成數(shù)一般規(guī)定在一成至十成之間。
實(shí)行稅收加成是為了調(diào)節(jié)和限制某些納稅人獲取的過(guò)多的收入或者是對(duì)納稅人違章行為進(jìn)行的處罰措施。
稅收加成或加倍實(shí)際上是稅率的延伸，但因這種措施只是針對(duì)個(gè)別情況，所以沒(méi)有采取提高稅率的辦法，而是以已征稅款為基礎(chǔ)再加征一定的稅款。
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