點(diǎn)擊查看:2014會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》稅法指導(dǎo)匯總
一、概念
征稅對(duì)象又叫課稅對(duì)象、征稅客體,指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅,是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物,是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。
征稅對(duì)象是稅法最基本的要素,因?yàn)樗w現(xiàn)著征稅的最基本界限,決定著某一種稅的基本征稅范圍,同時(shí),征稅對(duì)象也決定了各個(gè)不同稅種的名稱。
征稅對(duì)象按其性質(zhì)的不同,通常劃分為流轉(zhuǎn)額、所得額、財(cái)產(chǎn)、資源、特定行為等五大類。從具體的稅種去體現(xiàn),就是每個(gè)稅種的征稅范圍。
二、相關(guān)的概念
1.稅目
稅目本身也是一個(gè)重要的稅法要素,是稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)目,反映具體的征稅范圍,是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。
設(shè)置稅目的目的是明確具體的征稅范圍,凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目,未列入稅目的,則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。
并非所有稅種都需規(guī)定稅目,有些稅種不分課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目,一律按照課稅對(duì)象的應(yīng)稅稅額采用同一稅率計(jì)征稅款,因此一般無須設(shè)置稅目,如企業(yè)所得稅。有些稅種具體課稅對(duì)象比較復(fù)雜,需要規(guī)定稅目,如消費(fèi)稅、營業(yè)稅等,一般都規(guī)定有不同的稅目。
2.稅基
稅基又叫計(jì)稅依據(jù),是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù),他解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題,是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。如:企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額就是據(jù)以計(jì)算所得稅應(yīng)納稅額的數(shù)量基礎(chǔ),為所得稅的稅基。
計(jì)稅依據(jù)的劃分依據(jù) |
基本形態(tài) |
內(nèi)容 |
計(jì)稅方法 |
按照計(jì)量單位的性質(zhì)劃分 |
價(jià)值形態(tài) |
應(yīng)納稅所得額、銷售收入、營業(yè)收入 |
從價(jià)計(jì)征 |
物理形態(tài) |
面積、體積、容積、重量 |
從量計(jì)征 |
三、具體稅種的征稅范圍(或稅目)和計(jì)稅依據(jù)
1.商品勞務(wù)稅類
稅種 |
征稅范圍(或稅目) |
計(jì)稅依據(jù) |
計(jì)稅方法 | |
增值稅 |
銷售或進(jìn)口貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)、交通運(yùn)輸業(yè)勞務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù) |
銷售額 |
從價(jià)計(jì)征 | |
消費(fèi)稅 |
應(yīng)稅消費(fèi)品,分布在四個(gè)環(huán)節(jié):生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和零售環(huán)節(jié) 稅目:14個(gè) |
卷煙煙、白酒 |
銷售額和銷售數(shù)量 |
復(fù)合計(jì)稅 |
雪茄煙、煙絲、其他酒、酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板 |
銷售額 |
從價(jià)計(jì)征 | ||
成品油、啤酒、黃酒 |
銷售數(shù)量 |
從量計(jì)征 | ||
營業(yè)稅 |
建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) |
營業(yè)額 |
從價(jià)計(jì)征 | |
關(guān)稅 |
進(jìn)出境物品、貨物 |
關(guān)稅完稅價(jià)格 |
從價(jià)計(jì)征 |
【真題1·單選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定,下列業(yè)務(wù)中,屬于營業(yè)稅征稅范圍內(nèi)的是( )。(2013年)
A.貸款業(yè)務(wù)
B.縫紉業(yè)務(wù)
C.加工業(yè)務(wù)
D.商品期貨業(yè)務(wù)
【答案】A
【真題2·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,下列業(yè)務(wù)中,屬于增值稅征稅范圍的是( )。(2013年)
A.郵政公司發(fā)行報(bào)紙
B.汽修公司修理汽車
C.建筑公司修繕房屋
D.物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A:郵政部門發(fā)行報(bào)刊,征收營業(yè)稅;其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊,征收增值稅;選項(xiàng)B:提供加工、修理修配勞務(wù),屬于增值稅征稅范圍中的應(yīng)稅勞務(wù);選項(xiàng)C:修繕房屋屬于營業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍,不屬于增值稅的征稅范圍;選項(xiàng)D:物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù),屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目的征稅范圍,不屬于增值稅的征稅范圍。
【真題3·單選題】根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,不屬于營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的是( )。(2013年)
A.廣告設(shè)計(jì)
B.有形動(dòng)產(chǎn)租賃
C.不動(dòng)產(chǎn)租賃
D.鑒證咨詢服務(wù)
【答案】C
【解析】“營改增”試點(diǎn)征稅范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),其中部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)(選項(xiàng)B)和鑒證咨詢服務(wù)(選項(xiàng)D)。選項(xiàng)A:廣告設(shè)計(jì)屬于文化創(chuàng)意服務(wù)中的廣告服務(wù)。選項(xiàng)C:不動(dòng)產(chǎn)租賃尚未納入“營改增”的征稅范圍。
【真題4·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定,下列消費(fèi)品中,實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅的有( )。(2013年)
A.卷煙
B.成品油
C.白酒
D.小汽車
【答案】AC
【解析】選項(xiàng)AC:卷煙和白酒實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅;選項(xiàng)B:成品油實(shí)行從量定額的辦法計(jì)征消費(fèi)稅;選項(xiàng)D:小汽車實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅。
2.所得稅類
稅種 |
征稅范圍(或稅目) |
計(jì)稅依據(jù) |
計(jì)稅方法 |
企業(yè)所得稅 |
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得 |
應(yīng)納稅所得額 |
從價(jià)計(jì)征 |
個(gè)人所得稅 |
工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得 |
從價(jià)計(jì)征 |
【真題1·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定,下列收入中,應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目繳納個(gè)人所得稅的是( )。(2012年)
A.退休人員再任職取得的收入
B.從非任職公司取得的董事費(fèi)收入
C.從任職公司取得的監(jiān)事費(fèi)收入
D.從任職公司關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的監(jiān)事費(fèi)收入
【答案】B
【解析】(1)選項(xiàng)A:退休人員再任職取得的收入,在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;(2)選項(xiàng)BCD:個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事,但不在公司任職、受雇,其取得的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)收入,按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅;個(gè)人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇,同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的,應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并,統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
3.資源稅類
稅種 |
征稅范圍(或稅目) |
計(jì)稅依據(jù) |
計(jì)稅方法 |
資源稅法 |
開采的資源品:原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽 |
銷售額 銷售數(shù)量 |
從價(jià)計(jì)征 從量計(jì)征 |
土地增值稅法 |
轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物 |
增值額 |
從價(jià)計(jì)征 |
城鎮(zhèn)土地使用稅法 |
城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)使用土地的行為 |
占用土地面積 |
從量計(jì)征 |
【真題1·單選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定,下列行為中,應(yīng)繳納土地增值稅的是( )。(2013年)
A.甲企業(yè)將自有廠房出租給乙企業(yè)
B.丙企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)給戊企業(yè)
C.某市政府出讓國有土地使用權(quán)給丁房地產(chǎn)開發(fā)商
D.戊軟件開發(fā)公司將閑置房屋通過民政局捐贈(zèng)給養(yǎng)老院
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A:房地產(chǎn)出租,出租人雖取得了收入,但沒有發(fā)生房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓,因此不屬于土地增值稅的征稅范圍,不征收土地增值稅;選項(xiàng)B:轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán),屬于土地增值稅的征稅范圍;選項(xiàng)C:出讓國有土地的行為不屬于土地增值稅的征稅范圍,不征收土地增值稅;選項(xiàng)D:房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的行為,屬于不征收土地增值稅的房地產(chǎn)贈(zèng)與行為,不征收土地增值稅。
【真題2·單選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定,下列土地中,不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的是( )。(2013年)
A.城市土地
B.縣城土地
C.農(nóng)村土地
D.建制鎮(zhèn)土地
【答案】C
【解析】凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地,不論是屬于國家所有的土地,還是集體所有的土地,都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍,不包括農(nóng)村的土地。
【真題3·判斷題】納稅人開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品,自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,視同銷售,應(yīng)繳納資源稅。( )
【答案】×
【解析】納稅人開采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品,自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,不繳納資源稅;自用于其他方面的,視同銷售,繳納資源稅。
4.財(cái)產(chǎn)和行為稅類
稅種 |
征稅范圍(或稅目) |
計(jì)稅依據(jù) |
計(jì)稅方法 |
房產(chǎn)稅法 |
城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的房產(chǎn) |
房產(chǎn)余值 房屋租金 |
從價(jià)計(jì)征 從租計(jì)征 |
契稅法 |
境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地房屋權(quán)屬 |
不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格 |
從價(jià)計(jì)征 |
車船稅法 |
機(jī)動(dòng)的車輛和船舶:乘用車、客車、貨車、其他車輛、摩托車、船舶(包括非機(jī)動(dòng)駁船) |
輛(乘用車、客車)、整備質(zhì)量/噸(貨車)、凈噸位(船舶) |
從量計(jì)征 |
印花稅法 |
10類經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照 |
合同金額 實(shí)收資本和資本公積 應(yīng)稅憑證件數(shù) |
從量計(jì)征從價(jià)計(jì)征 |
【真題·多選題】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,不征收印花稅的是( )。(2011年)
A.工商營業(yè)執(zhí)照
B.房屋產(chǎn)權(quán)證
C.土地使用證
D.稅務(wù)登記證
【答案】D
【解析】應(yīng)當(dāng)繳納印花稅的權(quán)利、許可證照包括:房屋產(chǎn)權(quán)證(選項(xiàng)B)、工商營業(yè)執(zhí)照(選項(xiàng)A)、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證(選項(xiàng)C),不包括稅務(wù)登記證(選項(xiàng)D)。
5.特定目的稅類
稅種 |
征稅范圍(或稅目) |
計(jì)稅依據(jù) |
計(jì)稅方法 |
車輛購置稅法 |
列舉的5類車輛:汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車 |
銷售額 |
從價(jià)計(jì)征 |
耕地占用稅法 |
為建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有和集團(tuán)所有的耕地 |
占用耕地面積 |
從量計(jì)征 |
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