全套講義：2014會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　第八節(jié)　資源稅法律制度

　　資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。

　　一、資源稅的納稅人

　　資源稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

　　【提示1】資源稅在礦產(chǎn)品開(kāi)采或者生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。

　　【提示2】收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

　　【例題·多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列單位和個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)繳納資源稅的有(　)。

　　A.冶煉企業(yè)進(jìn)口鐵礦石

　　B.個(gè)體經(jīng)營(yíng)者開(kāi)采煤礦

　　C.軍事單位開(kāi)采石油

　　D.中外合作開(kāi)采天然氣

　　[答疑編號(hào)5694060501]

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』本題考核資源稅的納稅人。冶煉企業(yè)進(jìn)口鐵礦石不屬于開(kāi)采我國(guó)境內(nèi)的資源，不交資源稅。

　　二、征稅范圍：7類(lèi)

　　(1)原油，指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油;

　　【提示】開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　(2)天然氣，是指專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或者與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫不包括“煤礦生產(chǎn)的天然氣”;

　　(3)煤炭，是指“原煤”，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品;

　　(4)其他非金屬礦原礦;

　　(5)黑色金屬礦原礦;

　　(6)有色金屬礦原礦;

　　(7)鹽(一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽;二是液體鹽)。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅征稅范圍的是(　)。

　　A.人造石油　　　B.洗煤、選煤

　　C.固體鹽　　　　D.煤礦生產(chǎn)的天然氣

　　[答疑編號(hào)5694060502]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考核資源稅的征稅范圍。資源稅征稅范圍規(guī)定，人造原油、洗煤、選煤、煤礦生產(chǎn)的天然氣均不征收資源稅。

　　【例題·多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于資源稅征稅范圍的有(　)。

　　A.與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣

　　B.開(kāi)采的天然寶石

　　C.開(kāi)采的天然原油

　　D.生產(chǎn)的海鹽原鹽

　　[答疑編號(hào)5694060503]

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核資源稅的征稅范圍。ABCD都屬于資源稅的征稅范圍。

　　三、資源稅稅率、計(jì)稅依據(jù)及稅額計(jì)算

　　(一)稅率：

　　資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。

　　對(duì)原油和天然氣按照比例稅率從價(jià)征收，其他稅目按照固定稅額從量征收。

　　(二)計(jì)稅依據(jù)

　　1.銷(xiāo)售額：指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅礦產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　2.銷(xiāo)售數(shù)量

　　(1)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　(2)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以移送時(shí)的自用數(shù)量為銷(xiāo)售數(shù)量;自產(chǎn)自用包括生產(chǎn)自用和非生產(chǎn)自用。

　　(3)資源稅課稅數(shù)量確定的特殊規(guī)定——折算。

　　(4)納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

　　【考題·單選題】(2011年)某礦業(yè)公司開(kāi)采銷(xiāo)售應(yīng)稅礦產(chǎn)品，資源稅實(shí)行從量計(jì)征，則該公司計(jì)征資源稅的課稅數(shù)量是(　)。

　　A.實(shí)際產(chǎn)量　　 B.發(fā)貨數(shù)量

　　C.計(jì)劃產(chǎn)量　　 D.銷(xiāo)售數(shù)量

　　[答疑編號(hào)5694060504]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核資源稅的計(jì)稅依據(jù)。納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量為課稅數(shù)量;納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.一般計(jì)算

　　【例題·計(jì)算題】某銅礦2012年2月份銷(xiāo)售銅礦石原礦4萬(wàn)噸，移送使用入選精礦1萬(wàn)噸，選礦比為20%。已知：該礦山銅礦屬于5等，適用的單位稅額為1.2元/噸。計(jì)算該銅礦2月份應(yīng)納資源稅稅額。

　　[答疑編號(hào)5694060505]

　　『正確答案』

　　(1)銷(xiāo)售銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額=4×1.2=4.8(萬(wàn)元)

　　(2)入選精礦的銅礦石原礦應(yīng)納資源稅稅額=1÷20%×1.2=6(萬(wàn)元)

　　(3)該銅礦應(yīng)納資源稅稅額=4.8+6=10.8(萬(wàn)元)

　　2.特殊問(wèn)題：

　　納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為銷(xiāo)售數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

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