二、印花稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額計算

　　(一)印花稅的計稅依據(jù)

　　1.合同類：以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。

　　【提示1】以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計稅，不得作任何扣除。

　　【提示2】載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。

　　2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據(jù)。

　　3.不記載金額的營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照(房屋產(chǎn)權(quán)證、營業(yè)執(zhí)照、專利證)和輔助性賬簿(企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分類賬簿)：以件數(shù)作為計稅依據(jù)。

　　【考題·多選題】(2012年)關(guān)于印花稅計稅依據(jù)的下列表述中，符合法律制度規(guī)定的有(　)。

　　A.財產(chǎn)租賃合同以租賃金額為計稅依據(jù)

　　B.財產(chǎn)保險合同以保險費為計稅依據(jù)

　　C.工商營業(yè)執(zhí)照以注冊資金為計稅依據(jù)

　　D.商標(biāo)注冊證以件數(shù)為計稅依據(jù)

　　[答疑編號5694060412]

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』本題考核印花稅的計稅依據(jù)。工商營業(yè)執(zhí)照按件貼花，以件數(shù)為計稅依據(jù)。

　　【考題·判斷題】(2011年)不記載金額的營業(yè)賬簿，以賬簿的件數(shù)為計稅依據(jù)繳納印花稅。(　)

　　[答疑編號5694060413]

　　『正確答案』√

　　『答案解析』本題考核印花稅的計稅依據(jù)。根據(jù)規(guī)定，不記載金額的營業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)。

　　(二)印花稅的稅率有兩種形式——比例稅率和定額稅率。

　　【提示1】權(quán)利、許可證照，營業(yè)賬簿中的其他賬簿，稅額為每件5元。

　　【提示2】印花稅的具體比例稅率不需記憶，但必須會運用稅率計算稅額。

　　【例題·多選題】下列各項中，按件貼花、稅額為每件5元的印花稅應(yīng)稅憑證有(　)。

　　A.權(quán)利、許可證照

　　B.營業(yè)賬簿中的記載資金的賬簿

　　C.營業(yè)賬簿中的其他賬簿

　　D.合同類憑證

　　[答疑編號5694060414]

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』本題考核印花稅的稅額形式。權(quán)利、許可證照，營業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，稅額為每件5元。

　　(三)印花稅應(yīng)納稅額的計算

　　1.實行比例稅率的憑證，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率

　　2.實行定額稅率的憑證，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

　　3.營業(yè)賬簿中：

　　(1)記載資金的賬簿，應(yīng)納稅額=(實收資本+資本公積)×0.5‰

　　(2)其他賬簿按件貼花，每件5元。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2012年實收資本為500萬元，資本公積為400萬元。該企業(yè)2011年資金賬簿上已按規(guī)定貼印花2500元，稅率萬分之五。該企業(yè)2012年應(yīng)納印花稅為(　)。

　　A.500元　　B.750元　　C.2000元　　D.4500元

　　[答疑編號5694060415]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)2012年應(yīng)納印花稅=(5000000+4000000)×0.5‰-2500=2000(元)。

　　【例題·計算題】永興電廠與某水運公司簽訂了兩份運輸保管合同：第一份合同載明的金額合計50萬元(運費和保管費并未分別記載);第二份合同中注明運費30萬元、保管費10萬元。

　　[答疑編號5694060416]

　　『正確答案』

　　(1)第一份合同應(yīng)繳納印花稅稅額=500000×1‰=500(元)

　　(2)第二份合同應(yīng)繳納印花稅稅額=300000×0.5‰+100000×1‰=250(元)

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