全套講義：2014會計職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　第二節(jié)　消費稅法律制度

　　消費稅是國際上普遍采用的對特定的某些消費品和消費行為征收的一種間接稅。

　　消費稅與增值稅關(guān)系：

　　交叉關(guān)系：

　　增：銷售(生產(chǎn)、批發(fā)、零售)、進(jìn)口

　　消：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、其他(批發(fā)、零售)

　　卷煙 金銀首飾、鉆石

　　共同之處：同一計稅依據(jù)、同一時間

　　一、消費稅的納稅人

　　消費稅的納稅人，是在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人。

　　二、征稅范圍

　　(一)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

　　1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品：

　　(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品——不納稅

　　(2)用于其他方面——移送使用時納稅(如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)。

　　3.工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：

　　(1)將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的;

　　(2)將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。

　　(二)委托加工應(yīng)稅消費品

　　1.委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料;受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

　　2.委托加工的應(yīng)稅消費品的，受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托方為消費稅的納稅義務(wù)人。

　　【特殊】委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

　　3.委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

　　4.委托方將收回的應(yīng)稅消費品出售： (1)以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;(2)委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

　　(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費品

　　進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時納稅。

　　(四) 零售應(yīng)稅消費品

　　1.適用范圍：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、金基或銀基合金的鑲嵌首飾、鉑金首飾。

　　2. 視同零售業(yè)：(1)金銀首飾等帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理和清洗;(2)經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面。

　　(五)批發(fā)環(huán)節(jié)納稅

　　自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，具體規(guī)定為：

　　(1)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位的，要再征一道5%的從價稅。

　　(2)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費稅。

　　(3)卷煙消費稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

　　【例題·多選題】下列關(guān)于消費稅征收范圍的表述中，正確的有()。

　　A.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不繳納消費稅

　　B.納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助的，繳納消費稅

　　C.委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，再繳納一道消費稅

　　D.卷煙在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)均征收消費稅

　　[答疑編號5694040601]

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅的，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費稅。

　　三、消費稅的稅目——14種

　　【例題·多選題】下列消費品中，征收消費稅的有(　)。

　　A.實木復(fù)合地板

　　B.電動汽車

　　C.高爾夫球桿

　　D.農(nóng)用拖拉機專用輪胎

　　[答疑編號5694040602]

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，電動汽車和拖拉機專用輪胎不征收消費稅，實木復(fù)合地板和高爾夫球桿屬于消費稅征收范圍。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是(　)。

　　A.汽車銷售公司銷售小轎車

　　B.木材公司銷售自產(chǎn)的實木地板

　　C.百貨公司銷售的高爾夫球及球具

　　D.煙草公司批發(fā)卷煙

　　[答疑編號5694040603]

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』汽車銷售公司銷售小轎車、百貨公司銷售的化妝品，均不是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不屬于消費稅的征收范圍。

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