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第七節(jié) 應付債券及長期應付款

　　應付債券：

　　(一)應付債券概述

　　應付債券是指企業(yè)為籌集(長期)資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。

　　債券發(fā)行價格的高低一般取決于債券票面金額、債券票面利率、發(fā)行當時的市場利率及債券期限的長短等因素。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。按超過票面價值的價格發(fā)行稱為溢價發(fā)行;按低于票面價值的價格發(fā)行稱為折價發(fā)行;按票面價值的價格發(fā)行即按面值發(fā)行。

　　(二)應付債券的賬務處理

　　企業(yè)應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目，核算應付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。該科目貸方登記應付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長期債券。

　　1.發(fā)行債券

　　企業(yè)發(fā)行債券時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應付債券—面值”科目，存在差額的，還應借記或貸記“應付債券—利息調整”科目。

　　2.發(fā)生債券利息

　　應付債券按實際利率(實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率)計算確定的利息費用，應按照與長期借款相一致的原則計入有關成本、費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目;其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，計算確定的應付未付利息通過“應付利息”科目核算，對于到期一次還本付息的債券計算確定的利息通過“應付債券—應計利息”科目核算。

　　長期應付款：

　　長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發(fā)生的應付款項等。

　　企業(yè)應設置“長期應付款”賬戶核算企業(yè)融資租入固定資產和以分期付款方式購入固定資產時應付的款項及償還情況。該賬戶可按長期應付款的種類和債權人進行明細核算。

　　1.融資租入固定資產時，在租賃期開始日，按應計入固定資產成本的金額(租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用)，借記“在建工程”或“固定資產”賬戶，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”賬戶，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額，借記“未確認融資費用”賬戶。按期支付融資租賃費時，借記“長期應付款—應付融資租賃款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

　　未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。企業(yè)應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。

　　【拓展】最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項，加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。

　　2.企業(yè)購入資產超過正常信用條件延期付款實質上具有融資性質時，應按購買價款的現值，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按應支付的價款總額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

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