2.抵稅財(cái)物的拍賣與變賣
(1)適用拍賣、變賣的情形
、俨扇《愂毡H胧┖螅奁谄跐M仍未繳納稅款的;
、谠O(shè)置納稅擔(dān)保后,限期期滿仍未繳納所擔(dān)保的稅款的;
、塾馄诓话匆(guī)定履行稅務(wù)處理決定的;
④逾期不按規(guī)定履行復(fù)議決定的;
、萦馄诓话匆(guī)定履行稅務(wù)行政處罰決定的;
⑥其他經(jīng)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納稅款的。
提示:對(duì)上述第三至六項(xiàng)情形進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行時(shí),在拍賣、變賣之前(或同時(shí))進(jìn)行扣押、查封,辦理扣押、查封手續(xù)。
(2)拍賣、變賣執(zhí)行原則與順序;稅務(wù)機(jī)關(guān)按照拍賣優(yōu)先的原則確定抵稅財(cái)物拍賣、變賣的順序:
、傥幸婪ǔ闪⒌呐馁u機(jī)構(gòu)拍賣;
、跓o(wú)法委托拍賣或者不適于拍賣的,可以委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售,或者責(zé)令被執(zhí)行人限期處理;
、蹮o(wú)法委托商業(yè)企業(yè)銷售,被執(zhí)行人也無(wú)法處理的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理。
提示:(1)國(guó)家禁止自由買賣的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn),應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格收購(gòu)。
(2)稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施不是保全措施的必然結(jié)果。
【例題1·單選題】根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,屬于稅收保全措施的是( )。(2007年)
A.暫扣納稅人稅務(wù)登記證
B.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行從其存款中扣繳稅款
C.拍賣納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物,以拍賣所得抵繳稅款
D.查封納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物
『正確答案』D
『答案解析』本題考核稅收保全措施。根據(jù)規(guī)定,選項(xiàng)B和選項(xiàng)C均為稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施,選項(xiàng)D屬于稅收保全措施。
【例題2·單選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法對(duì)納稅人采取稅收保全措施。下列各項(xiàng)中,不屬于稅收保全措施的是( )。(2006年)
A.責(zé)令納稅人暫時(shí)停業(yè),直至繳足稅款
B.扣押納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品
C.查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物
D.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行凍結(jié)納稅入的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款
『正確答案』A
【例題3·多選題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,屬于稅收保全措施的有( )。(2009年)
A.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行從其存款中直接扣繳稅款
B.拍賣納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)
C.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款
D.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)
『正確答案』CD
『答案解析』本題考核稅收保全措施。選項(xiàng)A、B屬于稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。
(六)阻止出境
欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。
【例題·判斷題】某球員轉(zhuǎn)會(huì)國(guó)外一個(gè)俱樂(lè)部,在出境時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)以其尚未結(jié)清應(yīng)納稅款,又未提供擔(dān)保為由,通知海關(guān)阻止其出境,稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是正確的。( )
『正確答案』√
三、關(guān)于稅款征收的其他法律規(guī)定
(一)稅收優(yōu)先執(zhí)行
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款,稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán),法律另有規(guī)定的除外;
2.納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的,稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行;
3.納稅人欠繳稅款,同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)處以罰款,沒(méi)收違法所得的,稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得。
提示:(1)無(wú)擔(dān)保的債權(quán)、工商部門的罰款:稅收優(yōu)先;
(2)有物權(quán)擔(dān)保的債權(quán):納稅人先欠稅后物權(quán)擔(dān)保(抵押、質(zhì)押、留置)的,稅收優(yōu)先;納稅人先物權(quán)擔(dān)保(抵押、質(zhì)押、留置),后欠稅的,物權(quán)擔(dān)保(抵押、質(zhì)押、留置)優(yōu)先。
【例題·多選題】關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)的下列表述中,正確的有( )。(2010年)
A.除法律另有規(guī)定外,稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)
B.納稅人有欠繳稅款情形而又以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押的,稅收優(yōu)先于抵押權(quán)
C.納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定質(zhì)押后又發(fā)生欠繳稅款的,稅收優(yōu)先于質(zhì)權(quán)
D.納稅人欠繳稅款,同時(shí)又被處以行政性罰款,稅款優(yōu)先于罰款
『正確答案』ABD
『答案解析』稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款,稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán),法律另有規(guī)定的除外,選項(xiàng)A正確;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的,稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行,B正確,選項(xiàng)C錯(cuò)誤;納稅人欠繳稅款,同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的,稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得, D正確。
(二)稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)
1.代位權(quán):欠繳稅款的納稅人怠于行使其到期債權(quán),對(duì)國(guó)家稅收造成損害的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》的規(guī)定行使代位權(quán)。
2.撤銷權(quán):欠繳稅款的納稅人因放棄到期債權(quán),或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn),或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形,對(duì)國(guó)家稅收造成損害的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《合同法》的規(guī)定行使撤銷權(quán)。
3.稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的,不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
【例題·判斷題】稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)的,可以免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。( )(2008年)
『正確答案』×
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