五、資源稅的課稅數(shù)量
(一)資源稅課稅數(shù)量確定的一般規(guī)定
1.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
2.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的,以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。
(二)資源稅課稅數(shù)量確定的特殊規(guī)定
1.納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的,以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務機關確定的折算比,換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
2.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的,一律按原油的數(shù)量課稅。
3.對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量,以此作為課稅數(shù)量。
(1)綜合回收率=加工產(chǎn)品實際銷量和自用量÷耗用原煤數(shù)量
(2)原煤課稅數(shù)量=加工產(chǎn)品實際銷量和自用量÷綜合回收率
4.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量,以此作為課稅數(shù)量。
(1)選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量
(2)原礦課稅數(shù)量=精礦數(shù)量÷選礦比
5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。
6.納稅人的減稅、免稅項目,應當單獨核算課稅數(shù)量;未單獨核算或者不能準確提供課稅數(shù)量的,不予減稅或者免稅。
【例題·多選題】下列關于資源稅課稅數(shù)量的說法中,正確的有( )。
A.某油田自產(chǎn)自用的天然氣,以自用數(shù)量為課稅數(shù)量
B.某煤礦對外銷售的原煤,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量
C.某鹽場以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽后銷售的,以使用的液體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量
D.某鐵礦山自產(chǎn)自用的鐵礦石,以實際移送使用數(shù)量為課稅數(shù)量
『正確答案』ABD
『答案解析』本題考核資源稅的課稅數(shù)量。根據(jù)資源稅法律制度規(guī)定,納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。所以選項C不正確。
六、資源稅應納稅額的計算
應納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額
【例題1·計算題】某銅礦2009年12月份銷售銅礦石原礦4萬噸,移送使用入選精礦1萬噸,選礦比為20%。已知:該礦山銅礦屬于5等,適用的單位稅額為1.2元/噸。計算該銅礦12月份應納資源稅稅額。
『答案解析』
根據(jù)資源稅法律制度規(guī)定,金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量,作為課稅數(shù)量計稅。
(1)銷售銅礦石原礦應納資源稅稅額=4×l.2=4.8(萬元)
(2)入選精礦的銅礦石原礦應納資源稅稅額=1÷20%×1.2=6(萬元)
(3)該銅礦12份應納資源稅稅額=4.8+6=10.8(萬元)
【例題2·計算題】某煤礦2009年10月份生產(chǎn)銷售原煤15萬噸,生產(chǎn)天然氣500萬立方米,自用原煤加工洗煤3萬噸,綜合回收率為60%。已知:該煤礦煤炭適用的單位稅額為1.5元/噸,天然氣適用的單位稅額為10元/千立方米。計算該煤礦10月份應納資源稅稅額。
『答案解析』
(1)銷售原煤應納資源稅稅額=15×1.5=22.5(萬元)
(2)自用原煤應納資源稅稅額=3÷60%×1.5=7.5(萬元)
(3)該煤礦10月份應納資源稅稅額=22.5+7.5=30(萬元)
【例題3·單選題】某油田3月份生產(chǎn)原油5000噸,當月銷售3000噸,加熱、修井自用100噸。已知該油田原油適用的資源稅單位稅額為8元/噸。該油田3月份應繳納的資源稅稅額為( )元。(2009年)
A.40000 B.24800
C.24000 D.23200
『正確答案』C
『答案解析』本題考核資源稅的計算。根據(jù)規(guī)定,開采原油過程中用于加熱、修井的原油,免征資源稅。納稅人開采或者生產(chǎn)資源稅應稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。應繳納的資源稅=3000×8=24000(元)。
【例題4·單選題】某鉛鋅礦2008年銷售鉛鋅礦原礦80 000噸,另外移送入選精礦30 000噸,選礦比為30%,當?shù)剡m用的單位稅額為2元/噸,該礦當年應繳納資源稅( )。
A.16萬元 B.25.2萬元
C.22萬元 D.36萬元
『正確答案』D
『答案解析』該礦當年應繳納資源稅=(80000+30000/30%)×2=360000(元)=36(萬元)。
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