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第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅
一、城鎮(zhèn)土地使用稅的概念
城鎮(zhèn)土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi),對使用土地的單位和個人,以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù),按照規(guī)定的稅額計算征收的一種稅。
二、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍
(一)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人
城鎮(zhèn)土地使用稅對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)同樣征收。城鎮(zhèn)土地使用稅的具體納稅人:
(1)城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或者個人繳納;
(2)擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的,由代管人或者實際使用人繳納;
(3)土地使用權(quán)未確定或者權(quán)屬糾紛未解決的,由實際使用人納稅;
(4)土地使用權(quán)共有的,由共有各方分別繳納。
(二)征稅范圍
凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地,不論是國家所有的土地,還是集體所有的土地,都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。
1.建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地區(qū),但不包括鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村,即征稅范圍不包括農(nóng)村土地。
2.建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
3.自2009年1月1日起,公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地,應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
【例題·多選題】根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定,在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi),下列單位中,屬于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的有( )。
A.擁有土地使用權(quán)的集體企業(yè)
B.擁有土地使用權(quán)的國有公司
C.使用土地的外商投資企業(yè)
D.使用土地的外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)
『正確答案』ABCD
『答案解析』本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人。以上四項都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人。
三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算
(一)計稅依據(jù):納稅人“實際占用”的土地面積。
(1)凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的,以測定的土地面積為準(zhǔn)。
(2)尚未組織測定,但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用權(quán)證書的,以證書確定的土地面積為準(zhǔn)。
(3)尚未核發(fā)土地使用權(quán)證書的,應(yīng)當(dāng)由納稅人據(jù)實申報土地面積,待核發(fā)土地使用權(quán)證書后再作調(diào)整。
(二)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率:有幅度的差別稅額(定額稅率)。
每平方米土地年稅額規(guī)定如下:(1)大城市1.5元至30元;(2)中等城市1.2元至24元;(3)小城市0.9元至18元;(4)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。
提示:(1)每個幅度稅額的差距為20倍。
(2)經(jīng)濟(jì)落后地區(qū),城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低,但降低幅度不得超過上述規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高,但須報財政部批準(zhǔn)。
【例題·判斷題】經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn),經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高,但是最高額不得超過暫行條例規(guī)定最高稅額的30%。( )
『正確答案』×
(三)城鎮(zhèn)土地使用稅的計算
年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額
四、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠
(一)一般規(guī)定:
(1)國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地;
(2)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地;
(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;
(4)市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地;
(5)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地;
(6)經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年;
(7)由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。
(二)特殊規(guī)定(近30項)。主要注意的項目如下:
(1)城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接
凡是繳納了耕地占用稅的,從批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅;征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅,應(yīng)從批準(zhǔn)征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
(2)免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地
對免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地),免征城鎮(zhèn)土地使用稅;對納稅單位無償使用免稅單位的土地,納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
(3)房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地
房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地,除經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外,對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。
(4)企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地
對企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地,尚未利用的,經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批,可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
(5):企業(yè)廠區(qū)(包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū))以內(nèi)的綠化用地,應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅,廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地,暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
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