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2012會計職稱《經(jīng)濟法基礎》基礎講義:第三章(6)

考試吧提供了2012初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》基礎講義,幫助考生提早準備2012會計職稱考試

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  第六節(jié) 營業(yè)稅應納稅額的計算

  一、營業(yè)稅應納稅額的計算公式

  營業(yè)稅應納稅額=營業(yè)額(或銷售額、轉讓額)×適用稅率

  提示:(1)采用差額(余額)計稅的行業(yè)及項目,考生應重點予以關注。

  (2)納稅人以外匯結算營業(yè)額的,其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。

  二、營業(yè)稅應納稅額計算舉例

  【例題·計算題】某市商業(yè)銀行2009年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務:(1)取得貸款業(yè)務利息收入600萬元;支付單位、個人存款利息100萬元;(2)取得轉讓公司債券收入1100萬元,債券的買入價為900萬元;(3)取得金融服務手續(xù)費收入15萬元;(4)吸收居民存款500萬元。計算該銀行第四季度應繳納的營業(yè)稅稅額。

  『正確答案』本題考核營業(yè)稅的計算。根據(jù)營業(yè)稅額法律制度規(guī)定,貸款業(yè)務屬于營業(yè)稅的征稅范圍,以利息收入全額為營業(yè)額;債券等金融商品買賣以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額;提供金融服務,以金融服務手續(xù)費為營業(yè)額;銀行吸收居民存款,不屬于營業(yè)稅的征稅范圍,不征收營業(yè)稅。金融業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%。

  (1)貸款業(yè)務應納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×適用稅率=600×5%=30(萬元)

  (2)債券轉讓應納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×用稅率=(1100-900)×5%=10(萬元)

  (3)手續(xù)費應納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×適用稅率=15×5%=0.75(萬元)

  該銀行第四季度應繳納營業(yè)稅稅額=30+10+0.75=40.75(萬元)

  【例題·計算題】某地郵電局2009年7月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務:傳送函件收入9萬元;電話、電傳收入3萬元;銷售電信物品收入4萬元;報刊發(fā)行收入5萬元;銷售郵務物品收入2萬元。計算該郵電局7月份應繳納的營業(yè)稅稅額。

  『正確答案』本題考核營業(yè)稅的計算。(1)根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定,郵政部門以外的其他單位和個人發(fā)行報刊應當征收增值稅,而郵政部門銷售集郵商品、電信物品、郵務物品和報刊發(fā)行收入不征收增值稅,應當征收營業(yè)稅。郵電通信業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。

  (2)該郵電局7月份應繳納的營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×適用稅率=(9+3+4+5+2)×3%=0.69(萬元)

  【例題·計算題】2009年12月,某市某國際旅行社組織甲、乙兩個假日旅游團。

  1.甲團是由36人組成的境內(nèi)旅游團。旅行社向每人收取4500元(人民幣,下同)。

  旅游期間,旅行社為每人支付交通費1600元,住宿費400元,餐費300元,公園門票等費用600元。

  2.乙團是由30人組成的境外旅游團。旅行社向每人收取6800元,在境外該團改由當?shù)豔T旅游公司接團,負責在境外安排旅游。旅行社按協(xié)議支付給境外WT旅游公司旅游費折合人民幣144000元。

  計算該旅行社12月份應繳納的營業(yè)稅稅額。

  『正確答案』本題考核營業(yè)稅的計算。(1)根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定,旅行社在我國境內(nèi)組團旅游,其應納營業(yè)稅的營業(yè)額不是按收取的全部費用為營業(yè)額,而是以收取的全部費用減去替旅游者付給其他單位的餐費、住宿費、門票費等相關支出后的余額為營業(yè)額。旅行社組織旅游團到境外旅游,在境外改由其他旅行社接團的,以全程旅游費減去付給接團旅行社的旅游費用后的余額為營業(yè)額。旅游業(yè)適用的營業(yè)額稅稅率為5%。

  (2)該旅行社12月份應繳納的營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×適用稅率=[(4500-1600-400-300-600)×36+(6800×30-144000)]×5%=117600×5%=5880(元)

  【例題·計算題】某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司,主要從事房地產(chǎn)開發(fā)、銷售及物業(yè)出租業(yè)務、2009年12月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務:

  1.銷售普通住宅10套,面積共計1250平方米,每平方米售價為12000元;

  2.銷售精裝修高檔公寓3套,面積共計540平方米,每平方米售價為20000元,其中:毛坯房每平方米為18000元,裝修費每平方米為2000元;

  3.出租寫字樓1200平方米,取得租金收入60000元;

  已知:銷售不動產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%;出租寫字樓適用的營業(yè)稅稅率為5%,計算該房地產(chǎn)公司12月份應繳納的營業(yè)稅稅額。

  『正確答案』本題考核營業(yè)稅的計算。根據(jù)營業(yè)稅法律制度規(guī)定,銷售精裝修高檔公寓的裝修費應計入營業(yè)額;出租寫字樓按“服務業(yè)”稅目征稅。

  (1)銷售住宅應繳納的營業(yè)稅稅額=銷售額×適用稅率=1250×12000×5%=750000(元)

  (2)銷售公寓應繳納的營業(yè)稅稅額=銷售額×適用稅率=540×20000×5%=540000(元)

  (3)出租寫字樓應繳納的營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×適用稅率=60000×5%=3000(元)

  (4)該房地產(chǎn)公司12月應繳納的營業(yè)稅稅額=750000+540000+3000=1293000(元)

  【例題·計算題】(2009年)某溫泉度假酒店是一家集餐飲、住宿和娛樂為一體的綜合性餐飲企業(yè),酒店設有餐飲部、客房部、娛樂部等經(jīng)營部門,各經(jīng)營部門業(yè)務實行獨立核算。2008年6月酒店取得以下收入:

  (1)餐飲收入150萬元;

  (2)住宿收入86萬元;

  (3)出租商業(yè)用房租金收入9萬元;

  (4)卡拉OK門票收入17萬元、點歌費收入6萬元、臺位費收入23萬元、煙酒和飲料費收入71萬元。

  已知:服務業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%,娛樂業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為20%。

  要求:(1)計算該酒店當月餐飲收入應繳納的營業(yè)稅稅額;

  (2)計算該酒店當月住宿收入應繳納的營業(yè)稅稅額;

  (3)計算該酒店當月租金收入應繳納的營業(yè)稅稅額;

  (4)計算該酒店當月娛樂收入應繳納的營業(yè)稅稅額。

  『正確答案』本題考核營業(yè)稅的計算。(1)當月餐飲收入應繳納的營業(yè)稅=150×5%=7.5(萬元)

  (2)當月住宿收入應繳納的營業(yè)稅=86×5%=4.3(萬元)

  (3)當月租金收入應繳納的營業(yè)稅=9×5%=0.45(萬元)

  (4)當月娛樂收入應繳納的營業(yè)稅=(17+6+23+71)×20%=23.4(萬元)

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