二、營業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定
(一)混合銷售行為
1.一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的,為混合銷售行為。
(1)混合銷售行為的一般稅務(wù)處理可以簡化為:以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅。
舉例:①電視機廠在銷售電視機時發(fā)生混合銷售行為,應(yīng)當征收增值稅;②歌廳在提供娛樂服務(wù)時發(fā)生混合銷售行為,應(yīng)當征收營業(yè)稅。
(2)混合銷售行為應(yīng)當征收營業(yè)稅的,營業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額與貨物銷售額的合計。
2.納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額:
(1)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為;
(2)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
(二)兼營行為
1.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為:納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時,還經(jīng)營非應(yīng)稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務(wù);應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,分別征收營業(yè)稅和增值稅。未分別核算或者未準確核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。
舉例:某酒店主要經(jīng)營餐飲和住宿業(yè)務(wù),又在店內(nèi)大堂開設(shè)了獨立核算的商品部,則該酒店的經(jīng)營活動屬于兼營行為。
2.兼營不同稅目行為:納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(統(tǒng)稱營業(yè)額);未分別核算營業(yè)額的,從高適用稅率。
3.納稅人兼營免稅、減稅項目的,應(yīng)當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額;未單獨核算營業(yè)額的,不得免稅、減稅。
(三)混合銷售行為與兼營行為的區(qū)分
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