三、印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額計(jì)算
(一)印花稅的計(jì)稅依據(jù)(P185)
1.合同類：以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)
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合同或憑證 |
計(jì)稅依據(jù) |
稅率 |
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（1）購(gòu)銷合同 |
購(gòu)銷金額 |
萬(wàn)分之三 |
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（2）加工承攬合同 |
加工或承攬收入 |
萬(wàn)分之五 |
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（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同 |
收取的費(fèi)用 |
萬(wàn)分之五 |
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（4）建筑安裝工程承包合同 |
承包金額 |
萬(wàn)分之三 |
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（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同 |
租賃金額，如果經(jīng)計(jì)算，稅額不足1元的，按1元貼花。 |
千分之一 |
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（6）貨物運(yùn)輸合同 |
運(yùn)輸費(fèi)用，但不包括所運(yùn)貨物的金額以及裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用等。 |
萬(wàn)分之五 |
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（7）倉(cāng)儲(chǔ)保管合同 |
倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用，但不包括所保財(cái)產(chǎn)金額。 |
千分之一 |
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（8）借款合同 |
借款金額，有具體規(guī)定。 |
萬(wàn)分之零點(diǎn)五 |
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（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 |
保險(xiǎn)費(fèi)收入 |
千分之一 |
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（10）技術(shù)合同 |
合同所載金額 |
萬(wàn)分之三 |
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（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) |
合同所載金額 |
萬(wàn)分之五 |
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（12）營(yíng)業(yè)賬簿 |
記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)合計(jì)金額。 |
萬(wàn)分之五 |
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其他賬簿按件計(jì)稅 |
5元 | |
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（13）權(quán)利許可證照 |
按件計(jì)稅貼花 |
5元 |
提示：(1)以憑證上的“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。
(2)載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)算貼花。
2.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額作為計(jì)稅依據(jù)。
3.不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照(房屋產(chǎn)權(quán)證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證)和輔助性賬簿(企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分類賬簿)：以件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。
(二)印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(P186)
1.實(shí)行比例稅率的憑證，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×比例稅率
2.實(shí)行定額稅率的憑證，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率
3.營(yíng)業(yè)賬簿中：
(1)記載資金的賬簿，應(yīng)納稅額=(實(shí)收資本+資本公積)×0.5‰
(2)其他賬簿按件貼花，每件5元。
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