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第五章 其他相關(guān)稅收法律制度
第三節(jié) 車船稅法律制度
一、納稅人(P168)
車船稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)“擁有或者管理”車輛、船舶的單位和個(gè)人。
1.外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞投資興辦的企業(yè)以及外籍人員和港澳臺(tái)同胞等使用的車船也需要繳納車船稅，他們是車船稅的納稅人。
2.車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，“使用人”應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。
3.從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。
4.有租賃關(guān)系，擁有人與使用人不一致時(shí)，如車輛擁有人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。
二、車船稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算(P168)
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稅 目 |
計(jì)稅單位 |
應(yīng)納稅額 |
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載客汽車、摩托車 |
每輛 |
應(yīng)納稅額＝輛數(shù)×適用年稅率 |
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載貨汽車、三輪汽車、低速貨車 |
按自重每噸 |
應(yīng)納稅額＝自重噸位數(shù)×適用年稅額 |
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船舶 |
凈噸位 |
應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用年稅額 |
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拖船和非機(jī)動(dòng)駁船 |
凈噸位 |
應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用年稅額×50%（減半征收） |
(一)車船稅的計(jì)稅依據(jù)：輛、自重噸位、凈噸位。
1.載客汽車、電車、摩托車，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)。
2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計(jì)稅依據(jù)。
3.船舶，按凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù)。
(二)車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：從量定額
三、車船稅稅收優(yōu)惠(P170)
(一)非機(jī)動(dòng)車船(不包括非機(jī)動(dòng)駁船);(二)拖拉機(jī);(三)捕撈、養(yǎng)殖漁船。
(四)軍隊(duì)、武警專用的車船;(五)警用車船。是指公安機(jī)關(guān)、國(guó)家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動(dòng)教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶;(六)按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶;(七)依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。
四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和地點(diǎn)(P170)
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書(shū)或者行駛證中記載日期的 “當(dāng)月”。
2.納稅地點(diǎn)：車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。具體納稅地點(diǎn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。
提示：跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。
3.納稅期限：車船稅按年申報(bào)繳納。納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
【例題·多選題】(2009年)下列納稅主體中，屬于車船稅納稅人的有( )。
A.在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用船舶的國(guó)有企業(yè)
B.在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用車輛的外籍個(gè)人
C.在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用船舶的內(nèi)地居民
D.在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用車輛的外國(guó)企業(yè)
『正確答案』ABCD
『答案解析』本題考核車船稅的納稅人。根據(jù)規(guī)定，車船稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)擁有或者管理車輛、船舶的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)、外籍個(gè)人。
【例題·多選題】(2010年)根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定,下列車船中,免征車船稅的有( )。
A.在農(nóng)業(yè)部門登記的拖拉機(jī)
B.無(wú)軌電車
C.武警專用車輛
D.遠(yuǎn)洋貨船
『正確答案』AC
『答案解析』選項(xiàng)BD都是要按規(guī)定繳納車船稅的，不予免稅。
【例題·單選題】某漁業(yè)公司2010年擁有捕撈船5艘，每艘凈噸位20噸;非機(jī)動(dòng)駁船2艘，每艘凈噸位10噸;機(jī)動(dòng)補(bǔ)給船1艘，凈噸位15噸，機(jī)動(dòng)運(yùn)輸船10艘，每艘凈噸位7噸，當(dāng)?shù)卮斑m用年稅額為每噸3元，該公司當(dāng)年應(yīng)繳納的車船稅( )。
A.285元
B.315元
C.345元
D.600元
『正確答案』A
『答案解析』捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅，機(jī)動(dòng)補(bǔ)給船和運(yùn)輸船應(yīng)納車船稅。非機(jī)動(dòng)舶船按船舶稅額的50%計(jì)算。該公司應(yīng)繳納車船稅=(2×10×50%+15+7×10)×3=285(元)。
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