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2011會計(jì)職稱《初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》例題精講(28)

本文通過對2011會計(jì)職稱《初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》歷年考情分析,精選歷年真題或模擬題,對?键c(diǎn)進(jìn)行講解。

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  第二節(jié) 契稅法律制度

  一、契稅的納稅人——權(quán)屬的承受人(P164)

  契稅的納稅人,是指在我國境內(nèi)承受(獲得)“土地、房屋權(quán)屬”轉(zhuǎn)移(土地使用權(quán)、房屋所有權(quán))的單位和個(gè)人。

  提示:(1)這里所說的“承受”,是指以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的行為。(2)我國目前房地產(chǎn)類稅收主要包括:耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅。

  二、契稅的征稅范圍(P165)

  1.國有土地使用權(quán)出讓(土地一級市場);

  2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓((土地二級市場:包括出售、贈與、交換);

  提示:土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

  3.房屋買賣;

  4.贈與;

  5.交換。

  6.特殊情況,視同轉(zhuǎn)移:

  (1)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股;(2)以土地、房屋權(quán)屬抵債;(3)以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬;(4)以預(yù)購方式承受土地、房屋權(quán)屬;(5)土地使用權(quán)受讓人通過完成土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方約定的投資額度或投資特定項(xiàng)目,以此獲取低價(jià)轉(zhuǎn)讓或無償贈與的土地使用權(quán)的;(6)公司增資擴(kuò)股中,對以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的,征收契稅;(7)企業(yè)破產(chǎn)清算期間,對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的,征收契稅。

  提示:(1)企業(yè)破產(chǎn)清算期間,債權(quán)人破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的,免征契稅。

  (2)土地、房屋權(quán)屬的典當(dāng)、繼承、分拆(分割)、出租、抵押,不屬于契稅的征稅范圍。

  三、契稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

  (一)契稅的計(jì)稅依據(jù)(P165)

  1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣:成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

  2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與,由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣市場價(jià)格確定。

  3.土地使用權(quán)交換、房屋交換:交換土地使用權(quán)、房屋的“價(jià)格差額”。

  提示: 交換價(jià)格不相等的,由多交付貨幣的一方繳納契稅;交換價(jià)格相等的,免征契稅。

  4.以劃撥方式取得的土地使用權(quán),經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí),以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益為計(jì)稅依據(jù)。

  (二)契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

  應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×比例稅率(3%-5%)

  四、契稅的稅收優(yōu)惠(P166)

  1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的,免征契稅;

  2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的,免征契稅;

  3.因不可抗力滅失住房而重新購買住房的,酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅;

  4.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán),用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的,免征契稅;

  五、契稅征收管理(P167)

  1.契稅納稅環(huán)節(jié)。杭{稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天,或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。

  2.契稅納稅地點(diǎn):土地、房屋所在地。

  3.契稅納稅期限:納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)。

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