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第五節(jié) 營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)
一、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定(營(yíng)業(yè)額)(P89)
1.營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
2.價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明,以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額; 如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。
3.納稅人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí),允許從當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中減除。
【例題·判斷題】(2010年)單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí),因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入,不應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。( )
『正確答案』×
『答案解析』單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí),因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入,應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。
【例題·多選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定,下列價(jià)外費(fèi)用中,應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)額的有( )。
A.延期付款利息
B.違約金
C.滯納金
D.賠償金
『正確答案』ABCD
『答案解析』價(jià)外費(fèi)用,包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
4.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額(核定營(yíng)業(yè)額):提示:(1)核定的順序:先找平均價(jià)格,后組成計(jì)稅價(jià)格;(2)組成計(jì)稅價(jià)格的公式中的成本利潤(rùn)率,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
按下列公式核定組成計(jì)稅價(jià)格:
營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)
【例題·單選題】某建筑公司自建一建筑物后對(duì)外銷售,建筑成本300萬(wàn)元,當(dāng)?shù)爻杀纠麧?rùn)率20%,對(duì)外售價(jià)400萬(wàn)元,其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為( )萬(wàn)元。
A.11.13
B.20
C.31.13
D.18.87
『正確答案』C
『答案解析』(1)納稅人自建自用房屋的行為不納稅;如納稅人(不包括個(gè)人自建自用住房銷售)將自建的房屋對(duì)外銷售,其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅,再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。(2)①建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)×3%=300×(1+20%)÷(1-3%)×3%=11.13(萬(wàn)元);②銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=400×5%=20(萬(wàn)元);合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅11.13+20=31.13(萬(wàn)元)。
5.購(gòu)置稅控收款機(jī)抵免當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額的規(guī)定
(1)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額;
(2)普通發(fā)票:可抵免稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%
【例題·單選題】某運(yùn)輸公司2010年2月運(yùn)輸收入200000元,當(dāng)月購(gòu)買一臺(tái)稅控收款機(jī),支付3744元并取得普通發(fā)票,當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅( )元。
A.5887.68
B.5251
C.5456
D.6000
『正確答案』C
『答案解析』當(dāng)月應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅=200000×3%-3744÷(1+17%)×17%=6000-544=5456(元)。
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