五、營業(yè)稅應(yīng)納稅額計算
1、應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率
2、 計稅依據(jù)——營業(yè)額(包括價款和價外收入
營業(yè)額如果為外幣應(yīng)換算為人民幣:
一般企業(yè)按當(dāng)天或當(dāng)月一日的匯率 :
金融企業(yè)按當(dāng)天或當(dāng)季季末的匯率 ;
保險企業(yè)按當(dāng)天或當(dāng)月月末的匯率 *
3、營業(yè)額的計算:全額、余額、組成計稅價格
采用余額計稅的行業(yè)及項目,考生應(yīng)重點予以關(guān)注。
(1)交通運輸業(yè):聯(lián)運
1)國際聯(lián)運:運輸企業(yè)運輸旅客或者貨物出境的營業(yè)額=全程運費-付給境外其他承運企業(yè)的運費
2)國內(nèi)聯(lián)運:營業(yè)額=運輸企業(yè)實際取得的營業(yè)額 159頁教材例題4-25
【例題1】某運輸公司3月份取得運營收入400萬元,另取得聯(lián)運收入200萬元,其中支付給其他承運單位承運費100萬元,已知交通運輸業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。(2005年)
A.3 B.12 C.15 D.18 【答案】C
【解析】應(yīng)納營業(yè)稅額=(400+200-100)×3%=15萬元。
(2)建筑業(yè):
、俳ㄖ䴓I(yè)的總承包人,將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。
、谧越ㄗ杂玫姆课莶焕U納營業(yè)稅。
、鄢邪こ桃宦砂窗ぐ弦粤、工、費全額為營業(yè)額。159頁例題4-27 1
、芗{稅人采用包清工形式提供的裝飾勞務(wù),按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入確認營業(yè)額。
注意:價款中一般還包括建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費,而向施工企業(yè)收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎一般作為價外收入并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。159頁教材例題4-26
【例題2】甲建筑工程公司總承包一項工程項目,工程總價為2000萬元。其中,甲公司將金額為400萬元的工程裝飾業(yè)務(wù)分包給乙裝飾公司。甲公司應(yīng)納營業(yè)稅為( )。
A.48萬元 B.60萬元 C.80萬元 D.100萬元 【答案】A / XbGa
【解析】本題考核建筑業(yè)營業(yè)稅計算。建筑業(yè)的總承包人將工程承包或者分包給他人,以工程全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價款后的余額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。甲公司應(yīng)納營業(yè)稅=(2000-400)×3%=48(萬元)。
(3)金融保險業(yè)
、 外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù),以貸款利息收入(包括:結(jié)算罰款、罰息、加息)等減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額,自2009年1月1日起施行的修訂后的《營業(yè)稅暫行條例》,刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。從09年開始全額征稅;
、 金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)(外匯有價證券期貨買賣業(yè)務(wù)),以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額;
注:期貨只能是金融期貨而非貨物期貨
上述業(yè)務(wù)只能是由金融機構(gòu)從事的
、 金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù),以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。
、芤话阗J款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額,不扣除吸收企業(yè)或居民存款所支付利息
、荼kU業(yè)實行分保險的,初保人按全部保費收入為營業(yè)額繳納營業(yè)稅,分保人不再繳納營業(yè)稅。
【例題3】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,在計算金融保險業(yè)的營業(yè)稅時,下列有關(guān)營業(yè)額的確定方法符合稅法規(guī)定的有( )。(2001年)
A.一般貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額
B.有價證券買賣業(yè)務(wù)以賣出價為營業(yè)額 ]
C.外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額(注2009年改全額征稅) ;
D.外匯買賣業(yè)務(wù)以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額 【答案】ACD
【解析】有價證券買賣業(yè)務(wù)以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。
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