出口貨物應(yīng)退增值稅的計算——針對免稅并退稅而言

　　1.“免、抵、退”稅計算方法—主要適用于自營和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)(1) “免”稅，是指免征出口環(huán)節(jié)增值稅(銷項稅額)

　　(2)當(dāng)期出口貨物不得免征和抵扣額(也就是會計上的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出)

　　=(當(dāng)期出口貨物人民幣離岸價—免稅購進(jìn)原材料價格)*(17%或13%—退稅率)

　　注： 離岸價是指出口貨物運離關(guān)境前最后一個口岸發(fā)生的成交價及裝船前的運費、保險費和關(guān)稅，實際是出口貨物的銷售額;購進(jìn)免稅原材料是指進(jìn)項稅為0，所以也就不存在進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的問題。

　　出口貨物不得抵扣的會計處理：將征退稅率之差計入成本

　　借 主營業(yè)務(wù)成本

　　貸 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出

　　(3) “抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的銷項稅額;

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項稅—(當(dāng)期全部進(jìn)項稅額—當(dāng)期出口貨物不得免征和抵扣額)— 上期留抵稅額

　　若當(dāng)期應(yīng)納稅額=>0交稅，計算到此為止，按計算結(jié)果交稅。

　　(4)若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0退稅，繼續(xù)計算退稅額

　　“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于銷項稅額時，對未抵頂完的進(jìn)項稅予以退稅。

　　當(dāng)期免抵退稅額(退稅最高限額)=(出口貨物人民幣離岸價—免稅購進(jìn)原材料價格)*退稅率

　　若當(dāng)期|應(yīng)納稅額|>退稅最高限額 當(dāng)期應(yīng)退稅額=退稅最高限額

　　結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額=|應(yīng)納稅額|-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　若當(dāng)期|應(yīng)納稅額|<退稅最高限額 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期|應(yīng)納稅額|

　　當(dāng)期免抵稅額(用不了的那部分限額)=退稅最高限額—當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　出口貨物“退”稅的會計處理： 借 其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅

　　貸 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—出口退稅

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