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2011會計職稱《初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)重點(32)

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  第五節(jié) 印花稅法律制度

  一、印花稅

  印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證征收的一種稅。

  印花稅的特點主要有:兼有憑證稅和行為稅性質(zhì);征稅范圍廣泛;稅率低;納稅人自行完稅。

  二、印花稅的納稅人和征稅范圍

  (一)印花稅的納稅人

  印花稅的納稅人是在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。主要包括:立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

  (二)印花稅的征稅范圍

  印花稅的征稅范圍包括:經(jīng)濟(jì)合同;產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);營業(yè)賬簿;權(quán)利、許可證照;經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證。

  三、印花稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算

  (一)印花稅的計稅依據(jù)

  1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證,以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。

  2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿,以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為其計稅依據(jù)。

  3.不記載金額的營業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照,以及日記賬簿和各種明細(xì)賬簿等輔助性賬簿,以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)。

  (二)印花稅的稅率

  印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。

  1.比例稅率。

  (1)借款合同,適用稅率為0.05‰。

  (2)購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等,適用稅率為0.3‰。

  (3)加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營業(yè)賬簿等,適用稅率為0.5%。。

  (4)財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同等,適用稅率為l‰。

  (5)因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”(包括A股和B股),適用稅率為1%o。

  2.定額稅率。

  對無法計算金額的憑證,或雖載有金額,但作為計稅依據(jù)不合理的憑證,采用定額稅率,以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權(quán)利、許可證照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿,均為按件貼花,單位稅額為每件5元。

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