二、個人所得項目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　1.工資、薪金所得

　　以每月收入額減除費用2 000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　附加減除費用的規(guī)定：2 800元

　　(1)在中國境內(nèi)企事業(yè)單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員;

　　(2)在中國境內(nèi)有住所，而在境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的人員;

　　(3)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。

　　【例題·單選題】在計算個人所得稅時不允許減除2 800元附加減除費用的人員是(　)。

　　A.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的外籍人員

　　B.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)中工作的中方人員

　　C.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職取得工資、薪金所得的個人

　　D.應(yīng)聘在中國境內(nèi)工作的外籍專家

　　『正確答案』B

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)比照此稅目執(zhí)行。

　　查賬征收個人所得稅的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)費用扣除：(各個項目的扣除比例要掌握)

　　(1)自2008年3月1日起，業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年，即2000元/月。

　　(2)投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。

　　(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活公用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

　　(4)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

　　(5)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。

　　(6)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　【考題·單選題】某個人獨資企業(yè)2009年度銷售收入為272 000元，發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費50 000元，根據(jù)個人所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費最高為(　)元。(2010年)

　　A.30 000

　　B.38 080

　　C.40 800

　　D.50 000

　　『正確答案』C

　　『答案解析』個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除�？鄢淖罡哳~=272 000×15%=40 800(元)。

　　(7)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰——孰小扣除原則

　　【舉例】某個人獨資企業(yè)2009年的銷售收入為500萬元，實際支出的業(yè)務(wù)招待費為4萬元。則①在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的業(yè)務(wù)招待費是：

　　業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%為2.4萬元。

　　稅前扣除限額=500×5‰=2.5萬元。

　　由于業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%小于當(dāng)年銷售收入的5‰，因此在計算應(yīng)納稅所得額時按照2.4萬元扣除。

　�、谌绻麑嶋H發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為6萬元，在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的業(yè)務(wù)招待費是：業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%為3.6萬元。

　　稅前扣除限額=500×5‰=2.5萬元。

　　在計算應(yīng)納稅所得額時按照2.5萬元扣除。

　　(8)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。

　　(9)計提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。

　　(10)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)遵循獨立交易原則。

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