第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加
一、城市維護(hù)建設(shè)稅
(一)城市維護(hù)建設(shè)稅概述
城市維護(hù)建設(shè)稅是以單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。
城市維護(hù)建設(shè)稅具有以下兩個(gè)顯著特點(diǎn):
1.稅款?顚S;
2.屬于附加稅。
(二)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人
實(shí)際繳納“三稅”的單位和個(gè)人。
注意:對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。(2010年已經(jīng)變化了)
(三)城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍
城市、縣城、建制鎮(zhèn),以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。
(四)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率——地區(qū)差別比例稅率
1.納稅人所在地區(qū)為市區(qū)的,稅率為7%;
2.納稅人所在地區(qū)為縣城、鎮(zhèn)的,稅率為5%;
3.納稅人所在地區(qū)不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的,稅率為l%。
注意:
(1)由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人,其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。
(2)流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人,在經(jīng)營地繳納“三稅”的,其城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。
(五)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)
納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。
注意:
(1)納稅人因違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款,不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù);
(2)納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí),應(yīng)同時(shí)對(duì)其城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。
(六)城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額之和×適用稅率
【例題·單選題】(2007年)某企業(yè)3月份銷售應(yīng)稅貨物繳納增值稅34萬元、消費(fèi)稅12萬元,出售房產(chǎn)繳納營業(yè)稅10萬元、土地增值稅4萬元。已知該企業(yè)所在地使用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅稅額為( )萬元。
A.4.20 B.3.92
C.3.22 D.2.38
『正確答案』B
『答案解析』應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=(34+12+10)×7%=3.92(萬元)
(七)城市維護(hù)建設(shè)稅的征免規(guī)定
原則上不單獨(dú)規(guī)定減免條款。如果稅法規(guī)定減免“三稅”,也就相應(yīng)的減免了城市維護(hù)建設(shè)稅。
1.進(jìn)口不征,出口不退——對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的,不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅;海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅,不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。
2.對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的,除另有規(guī)定外,對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅,一律不予退(返)還。
(八)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
基本上與“三稅”納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致。
2.納稅地點(diǎn)
納稅人繳納“三稅”的地點(diǎn),就是該納稅人繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的地點(diǎn)。
3.納稅期限
應(yīng)比照 “三稅”的納稅期限;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
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