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2011年會計職稱《初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》輔導(dǎo)筆記(33)

2011年會計職稱考試預(yù)計將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011會計職稱《初級經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)資料”,更多資料請?jiān)L問考試吧會計職稱考試網(wǎng)(kuaiji.exam8.com)。

  第六節(jié) 資源稅法律制度

  一、資源稅

  資源稅是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采或生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。

  資源稅的特點(diǎn)主要有 (1)只對特定自然資源征稅;(2)調(diào)節(jié)資源的級差收益;(3)實(shí)行從量定額征收。

  二、資源稅的納稅人

  資源稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。單位,是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人,是指個體經(jīng)營者和其他個人。

  收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

  三、資源稅的征稅范圍

  我國目前資源稅的征稅范圍僅涉及礦產(chǎn)品和鹽兩大類,具體包括:

  1.原油;

  2.天然氣;

  3.煤炭;

  4.其他非金屬礦原礦;

  5.黑色金屬礦原礦;

  6.有色金屬礦原礦;

  7.鹽。

  四、資源稅的稅目與稅額

  (一)資源稅稅目及幅度稅額

  資源稅采用定額稅率,即按照固定稅額從量征收,F(xiàn)行資源稅稅目、稅額主要根據(jù)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品類別和納稅人開采資源的行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置。

  (二)幾種主要應(yīng)稅礦產(chǎn)品適用單位稅額的調(diào)整

  1.資源稅稅目、稅額幅度的調(diào)整,由國務(wù)院確定。

  2.資源稅適用單位稅額的調(diào)整,由財政部、國家稅務(wù)總局或由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

  (三)資源稅適用稅額確定的特殊規(guī)定

  1.納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品,凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的,一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

  2.納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別核算;不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的,從高適用稅額。

  3.未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅,并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

  五、資源稅的課稅數(shù)量

  (一)資源稅課稅數(shù)量確定的一般規(guī)定

  1.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

  2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。

  (二)資源稅課稅數(shù)量確定的特殊規(guī)定

  1.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的,以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

  2.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的,一律按原油的數(shù)量課稅。

  3.對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量,以此作為課稅數(shù)量。

  4.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量,以此作為課稅數(shù)量。

  5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽.其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

  六、資源稅應(yīng)納稅額的計算

  (一)資源稅應(yīng)納稅額的計算公式

  應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

  代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

  (二)資源稅應(yīng)納稅額的計算

  七、資源稅的稅收減免

  納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的,不予減稅或者免稅。

  八、資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

  (一)納稅義務(wù)發(fā)生時間

  1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間,為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

  2.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間,為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

  3.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

  4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

  5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

  (二)納稅地點(diǎn)

  1.資源稅的納稅人,都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。

  2.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅,也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

  (三)納稅期限

  資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、l0日、l5日或者1個月。納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的,可以按次計算納稅。

  納稅人以l個月為1期納稅的,自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅,以l日、3日、5日、l0日或者15日為l期納稅的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月l日起l0日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

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