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2011年會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》輔導(dǎo)筆記(32)

2011年會(huì)計(jì)職稱考試預(yù)計(jì)將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)資料”,更多資料請(qǐng)?jiān)L問考試吧會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)(kuaiji.exam8.com)。

  第五節(jié) 印花稅法律制度

  一、印花稅

  印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證征收的一種稅。

  印花稅的特點(diǎn)主要有:兼有憑證稅和行為稅性質(zhì);征稅范圍廣泛;稅率低;納稅人自行完稅。

  二、印花稅的納稅人和征稅范圍

  (一)印花稅的納稅人

  印花稅的納稅人是在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。主要包括:立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

  (二)印花稅的征稅范圍

  印花稅的征稅范圍包括:經(jīng)濟(jì)合同;產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù);營業(yè)賬簿;權(quán)利、許可證照;經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證。

  三、印花稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

  (一)印花稅的計(jì)稅依據(jù)

  1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證,以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。

  2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿,以“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額為其計(jì)稅依據(jù)。

  3.不記載金額的營業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照,以及日記賬簿和各種明細(xì)賬簿等輔助性賬簿,以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。

  (二)印花稅的稅率

  印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。

  1.比例稅率。

  (1)借款合同,適用稅率為0.05‰。

  (2)購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等,適用稅率為0.3‰。

  (3)加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營業(yè)賬簿等,適用稅率為0.5%。

  (4)財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同等,適用稅率為l‰。

  (5)因股票買賣、繼承、贈(zèng)與而書立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”(包括A股和B股),適用稅率為1‰。

  2.定額稅率。

  對(duì)無法計(jì)算金額的憑證,或雖載有金額,但作為計(jì)稅依據(jù)不合理的憑證,采用定額稅率,以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權(quán)利、許可證照、營業(yè)賬簿中的其他賬簿,均為按件貼花,單位稅額為每件5元。

  (三)印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

  1.實(shí)行比例稅率的憑證,印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額×比例稅率

  2.實(shí)行定額稅率的憑證,印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為

  應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

  3.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿,印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為

  應(yīng)納稅額=(實(shí)收資本+資本公積)×0 5‰

  4.其他賬簿按件貼花,每件5元。

  四、印花稅稅收減免

  稅法對(duì)免征印花稅的憑證和印花稅免稅額均作了規(guī)定。

  五、印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限和繳納方法

  (一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

  印花稅應(yīng)當(dāng)有書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指在合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。

  (二)納稅地點(diǎn)

  印花稅一般實(shí)行就地納稅。

  (三)納稅期限

  印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)在書電、領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅,不得延至憑證生效日期貼花。同一種類應(yīng)納印花稅憑證若需要頻繁貼花的,納稅人可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)近期匯總繳納印花稅,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)發(fā)給許可證后,按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的限期(最長不超過1個(gè)月)匯總計(jì)算納稅。

  (四)繳納方法

  根據(jù)稅額大小,應(yīng)稅項(xiàng)目納稅次數(shù)多少以及稅源控管的需要,印花稅分別采用自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。

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