第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加

　　一、城市維護(hù)建設(shè)稅(★★★)

　　1、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人(P110)

　　(1)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，是指實(shí)際繳納“三稅”的單位和個(gè)人，具體包括各類企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，以及個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

　　(2)對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　2、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率(P110)

　　(1)由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按“受托方”所在地適用稅率執(zhí)行。

　　(2)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營(yíng)地繳納“三稅”的，其城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納按“經(jīng)營(yíng)地”適用稅率執(zhí)行。

　　3、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)(P110)

　　(1)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。

　　(2)納稅人因違反“三稅”的有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù);但納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。

　　4、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算(P110)

　　應(yīng)納稅額=(增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅)×適用稅率

　　【例題·計(jì)算題】某市甲公司2010年3月份應(yīng)繳增值稅90000元，實(shí)際繳納增值稅80000元;應(yīng)繳納消費(fèi)稅70000元，實(shí)際繳納消費(fèi)稅60000元;應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅50000元，實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅40000元。該公司3月份應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅稅額=(80000+60000+40000)×7%=12600(元)。

　　5、城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收減免(P111)

　　(1)對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　(2)海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　(3)對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅，一律不予退(返)還。

　　【例題·單選題】根據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅法律制度的規(guī)定，下列表述中，不正確的有( )。

　　A、納稅人因違反“三稅”的有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　B、納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款

　　C、海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅

　　D、對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，也要同時(shí)退還已經(jīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅

　　【答案】D

　　【解析】對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　二、教育費(fèi)附加(P110)

　　1、教育費(fèi)附加的征收范圍(P112)

　　教育費(fèi)附加的征收范圍為稅法規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不征收教育費(fèi)附加。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，外商投資企業(yè)不需繳納的有( )。

　　A、城市維護(hù)建設(shè)稅

　　B、教育費(fèi)附加

　　C、營(yíng)業(yè)稅

　　D、土地增值稅

　　【答案】AB

　　【解析】對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　2、教育費(fèi)附加的計(jì)算(P113)

　　應(yīng)納教育費(fèi)附加=(增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅)×征收比率

　　【例題·計(jì)算題】某市甲公司2010年3月份應(yīng)繳增值稅90000元，實(shí)際繳納增值稅80000元;應(yīng)繳納消費(fèi)稅70000元，實(shí)際繳納消費(fèi)稅60000元;應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅50000元，實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅40000元。該公司3月份應(yīng)納教育費(fèi)附加=(80000+60000+40000)×3%=5400(元)。

　　3、教育費(fèi)附加的減免規(guī)定(P113)

　　(1)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅，不征收教育費(fèi)附加。

　　(2)由于減免增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加;但對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已征的教育費(fèi)附加。