四、境外所得的稅務(wù)處理

　　1、居民納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依我國(guó)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額——“分國(guó)又分項(xiàng)”計(jì)算限額。

　　2、納稅人在境外實(shí)際已納稅款低于扣除限額，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款。

　　提示：

　　(1)企業(yè)所得稅：分國(guó)不分項(xiàng)

　　某國(guó)限額=某國(guó)應(yīng)納稅所得額×25%

　　應(yīng)納稅額=匯總(境內(nèi)、外)-已納稅額與限額較小者

　　(2)個(gè)人所得稅：分國(guó)又分項(xiàng)

　　如果已納稅額大于限額，補(bǔ)差額。

　　【例題】中國(guó)公民王先生在A國(guó)因提供一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該收入在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅500元。計(jì)算在我國(guó)應(yīng)如何繳納個(gè)人所得稅。

　　答案：

　　應(yīng)納稅額=30000×(1-20%)×20%=4800(元)

　　王先生從A國(guó)取得應(yīng)稅所得在A國(guó)繳納的個(gè)人所得稅額的抵免限額為500元。在A國(guó)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅4800元，低于抵免限額可以全額抵扣，并需在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款4300元(4800-500)。

　　五、個(gè)人所得稅的減免

　　(一)下列各項(xiàng)所得，免征個(gè)人所得稅：

　　1、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金;

　　2、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息;

　　3、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼;

　　4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金;

　　5、保險(xiǎn)賠款;

　　6、軍人等轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi);

　　7、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi);

　　8、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事館官員和其他人員的所得;

　　9、中國(guó)政府參加的國(guó)際條約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得;

　　10、按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除;

　　11、個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是惟一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅;

　　12、對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下(含1萬(wàn)元)的暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)1萬(wàn)元的，全額征收個(gè)人所得稅;

　　13、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的其他所得。