(二)計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
1、個(gè)人公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的扣除
個(gè)人用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。(注:直接捐贈(zèng)不得扣除)
所得額×30%作為限額;
【例題】王先生在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷售過(guò)程中,中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。王先生領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng),從中獎(jiǎng)收入中拿出4000元通過(guò)教育部門向希望小學(xué)捐贈(zèng)。
要求:(1)計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅。
(2)王先生實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。
【解答】(1)捐贈(zèng)扣除限額=20000×30%=6000(元),大于實(shí)際捐贈(zèng)額4000元,捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除。
應(yīng)納稅所得額=偶然所得-捐贈(zèng)額=20000-4000=16000(元)
商場(chǎng)代扣個(gè)稅稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=16000×20%=3200(元)
(2)王先生實(shí)際可得金額=20000-4000-3200=12800(元)
接上例:如果是王某用稿酬所得進(jìn)行公益性捐贈(zèng),限額=20000×(1-20%)×30%=48004000
應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(16000-4000)×14%
個(gè)人取得額度應(yīng)納稅所得,包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。
2、每次收入的確定
(1)勞務(wù)報(bào)酬所得:只有一次性收入的,以取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
(2)稿酬所得:以每次出版發(fā)表取得的收入為一次;同一作品再版取得的所得,應(yīng)視作另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅;同一作品在報(bào)刊上連載取得收入,以連載完成后取得的所有收入合并為一次。
【例題】國(guó)內(nèi)某作家創(chuàng)作的一部小說(shuō)在報(bào)刊上連載三個(gè)月,第一個(gè)月支付稿酬3000元,第二個(gè)月支付稿酬4000元,第三個(gè)月支付稿酬5000元,計(jì)算該作家取得稿酬收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
【答案】家取得稿酬收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(3000+4000+5000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=1344(元)
(3)特許權(quán)使用費(fèi)所得:以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。
(4)財(cái)產(chǎn)租賃所得:以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
【例題】納稅人出租住房,收取一個(gè)季度的租金6000元,在計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅時(shí),應(yīng)先折算為月,再扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用,即應(yīng)納稅額=(2000-800)×10%×3。
(5)利息、股息、紅利所得;偶然所得;其他所得:每次取得收入為一次。