第八節(jié)　營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

　　一、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間的一般規(guī)定

　　營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

　　取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

　　(二)納稅義務(wù)發(fā)生時間的特殊規(guī)定

　　1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　2.納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　【重要提示】收到預(yù)收款的當(dāng)天發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)的,共4種情況要記住;其他未提及的行業(yè)，確認(rèn)會計收入時發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)。

　　3.納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　4.納稅人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

　　5.營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　【例題1·單選題】2006年3月，甲房地產(chǎn)公司采用預(yù)收款方式將一棟自建寫字樓出售給乙公司。合同規(guī)定銷售價格為3000萬元，當(dāng)月乙公司預(yù)付了1600萬元，余款在以后兩個月內(nèi)結(jié)清。已知銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅稅率為5%。甲公司3月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為(　)萬元。(2006年)

　　A.150　　B.80　　C.70　　D.0

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間及應(yīng)納稅額的計算。根據(jù)規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。應(yīng)納營業(yè)稅=1600×5%=80(萬元)

　　【例題2·單選題】單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間是(　)。

　　A.將不動產(chǎn)交付對方使用的當(dāng)天

　　B.不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天

　　C.簽訂不動產(chǎn)贈與合同的當(dāng)天

　　D.承受不動產(chǎn)人繳納契稅的當(dāng)天

　　『正確答案』B

　　二、營業(yè)稅納稅地點

　　(一)納稅地點的一般規(guī)定

　　【提示1】納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　【提示2】納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。

　　(二)納稅地點的特殊規(guī)定

　　1.鐵道運營業(yè)務(wù)：只有中央鐵道運營業(yè)務(wù)，由鐵道部匯總在北京申報繳納;其他在鐵路公司或管理機構(gòu)在其所在地申報繳納。

　　2.航空運營業(yè)務(wù)：各航空公司所屬分公司，無論是否單獨計算盈虧，均應(yīng)作為納稅人向分公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。

　　3.長江輪船總公司所屬單位運營業(yè)務(wù)由各分公司向所在地申報繳納。

　　4.中國石油天然氣總公司管道局管道運輸業(yè)務(wù)在核算盈虧的機構(gòu)所在地申報繳納。

　　5.納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　6.納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市范圍內(nèi)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)確定。

　　7.中國銀聯(lián)股份發(fā)展有限公司使用新系統(tǒng)提供銀行卡跨行信息轉(zhuǎn)接服務(wù)取得的應(yīng)稅收入，自2005年4月1日起，向上海市主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅。

　　【例題1·判斷題】納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅。(　)(2000年)

　　『正確答案』×

　　【例題2·單選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人銷售不動產(chǎn)，其申報繳納營業(yè)稅的地點是(　)。(2004年)

　　A.納稅人居住地

　　B.不動產(chǎn)所在地

　　C.納稅人經(jīng)營所在地

　　D.銷售不動產(chǎn)行為發(fā)生地

　　『正確答案』B

　　【例題·多選題】下列關(guān)于營業(yè)稅納稅地點的表述中，符合營業(yè)稅法律制度規(guī)定的有( )。(2009年)

　　A.納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　B.納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向運輸勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　C.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　D.納稅人從事建筑勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』本題考核營業(yè)稅納稅地點。根據(jù)規(guī)定，納稅人從事運輸勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，選項B錯誤;納稅人在本省從事建筑勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，選項D錯誤。

　　三、營業(yè)稅納稅期限

　　(一)營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　(二)銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。

　　(三)保險公司的納稅期限為1個月，其他納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)核定。

　　(四)扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照營業(yè)稅納稅期限的規(guī)定執(zhí)行。

　　【例題·判斷題】金融機構(gòu)營業(yè)稅的納稅期限為1個季度。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』本題考核營業(yè)稅的納稅期限。根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，保險公司的納稅期限為1個月，因此并不是所有的金融機構(gòu)營業(yè)稅的納稅期限都為1個季度。