二、混合銷售與兼營行為
(一)兩種行為的含義:
1.混合銷售行為:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的,為混合銷售行為。
2.兼營行為:
(1)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為:納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還經(jīng)營非應(yīng)稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務(wù);
(2)兼營不同稅目行為:納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(統(tǒng)稱營業(yè)額);未分別核算營業(yè)額的,從高適用稅率。
(二)兩種行為的稅務(wù)處理:
1.混合銷售行為
營業(yè)稅納稅人發(fā)生混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅,不征收增值稅。
增值稅納稅人(即從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者)的混合銷售行為,視為銷售貨物,不征收營業(yè)稅。
【舉例】電視機(jī)廠在銷售電視機(jī)時(shí)發(fā)生混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;歌廳在提供娛樂服務(wù)時(shí)發(fā)生混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
2.兼營行為
(1)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為:營業(yè)稅納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,分別申報(bào)納稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的,其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅,不征收營業(yè)稅。
【要點(diǎn)】不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的處理,是2009年1月1日之前的規(guī)定。
(2)兼營不同稅目行為:納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(統(tǒng)稱營業(yè)額);未分別核算營業(yè)額的,從高適用稅率。
【舉例】某酒店主要經(jīng)營餐飲和住宿業(yè)務(wù),又在店內(nèi)大堂開設(shè)了獨(dú)立核算的商品部,則該酒店的經(jīng)營活動屬于兼營行為。
(三)兩種行為的區(qū)分:
【例題·單選題】下列各項(xiàng)行為中,屬于營業(yè)稅混合銷售行為的是( )。
A.電冰箱專賣店銷售電冰箱并負(fù)責(zé)安裝
B.機(jī)場提供運(yùn)輸服務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物
C.建材商店銷售建材并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)
D.歌舞廳提供娛樂服務(wù)并銷售煙酒
『正確答案』D
『答案解析』本題考核營業(yè)稅混合銷售。根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定,選項(xiàng)A為增值稅混合銷售行為;選項(xiàng)B為營業(yè)稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為;選項(xiàng)C為增值稅兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。
相關(guān)推薦:考試吧特別策劃:2010年會計(jì)職稱考試備考專題