第五章　所得稅法律制度

　　1.罰金與罰款有什么區(qū)別?

　　稅法中，罰金與罰款

　　都是納稅人和扣繳義務(wù)人因違反稅收法律、法規(guī)，而被依法強(qiáng)制處以一定數(shù)量的金錢的制裁。但二者卻是截然不同的法律概念。

　　罰金是法院判決已構(gòu)成涉稅犯罪行為的納稅人、扣繳義務(wù)人一種財(cái)產(chǎn)處罰的刑事處分。罰金是一種附加刑，是刑罰的一種。

　　罰款則是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照一定的權(quán)限，對違反稅收法律、法規(guī)但不夠刑事處分或免予刑事處罰的納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)行的一種財(cái)產(chǎn)處罰的行政處罰。

　　2.為什么銀行的罰息、罰款可以在稅前扣除，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰金、罰款等就不能在稅前扣除?

　　稅收的罰金、罰款是納稅人違反稅法，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款，屬于行政性的罰款，對于行政性的罰款，我國法律規(guī)定不可以在稅前扣除。對于逾期還款，根據(jù)規(guī)定：“納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除�！彼约{稅人支付的銀行貸款罰息，可在繳納企業(yè)所得稅前扣除。

　　3.如何理解稅法中的“虧損”概念和逐年延續(xù)彌補(bǔ)的處理方法?

　　稅法所指虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的虧損額。因此，就會出現(xiàn)會計(jì)上有虧損，但稅法調(diào)整后沒有虧損，或稅法虧損小于會計(jì)虧損的情況。

　　例如：某企業(yè)2008年會計(jì)凈利潤-20萬元，其中，2008年被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款30萬元，計(jì)入營業(yè)外支出，假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，所以2008年的應(yīng)納稅所得額就是-20+30=10(萬元)。

　　企業(yè)發(fā)生的虧損，下一年度實(shí)現(xiàn)的利潤應(yīng)該首先彌補(bǔ)以前年度的虧損;若下一年度實(shí)現(xiàn)的利潤大于以前年度的虧損，應(yīng)一次性將以前年度出現(xiàn)的虧損全部彌補(bǔ)。企業(yè)如果連續(xù)發(fā)生虧損，以后年度實(shí)現(xiàn)利潤后，應(yīng)首先彌補(bǔ)第一個(gè)虧損年度的虧損額，然后再彌補(bǔ)第二個(gè)虧損年度的虧損額，以此類推;不能顛倒幾個(gè)虧損年度的前后彌補(bǔ)順序，也不能隨意選擇某個(gè)虧損年度的虧損額予以彌補(bǔ)。

　　所稱“虧損逐年延續(xù)彌補(bǔ)，最長不得超過5年”，是指某一年度當(dāng)年實(shí)際發(fā)生虧損(不包括結(jié)轉(zhuǎn)上一年度虧損)，以其下一年算起，連續(xù)5年作為該年度實(shí)際虧損的彌補(bǔ)期。在5年虧損彌補(bǔ)期內(nèi)，不論哪個(gè)年度發(fā)生盈利還是虧損，都作為一個(gè)彌補(bǔ)年度。在連續(xù)5年內(nèi)仍不足彌補(bǔ)的虧損，自第6年起就不能再用稅前利潤予以彌補(bǔ)。

　　4.不在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，是否可以按照新法享受15%稅率優(yōu)惠?

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，凡是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。從該規(guī)定看出，該優(yōu)惠不再受高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的限制。

　　5.如何區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得?

　　工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得有時(shí)是很難區(qū)分的。是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系，是判斷一項(xiàng)收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，還是屬于工薪所得的重要標(biāo)準(zhǔn)。工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬;勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。二者的主要區(qū)別在于：“工資、薪金所得”存在雇傭與被雇傭關(guān)系，“勞務(wù)報(bào)酬所得”則不存在雇傭與被雇傭關(guān)系。

　　6.《個(gè)人所得稅法》規(guī)定“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅�！边@里提到“有住所”是不是說必須是有房產(chǎn)?

　　這里提到的“有住所”并不一定是必須有房產(chǎn)。所說的 “有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)、利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人，并不是指有房產(chǎn)。即使沒有房產(chǎn)，而因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)、利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人也是個(gè)人所得稅法的居民納稅人，就其境內(nèi)外的全部所得依法繳納個(gè)人所得稅。所謂習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。如因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國即為該納稅人習(xí)慣性居住地。

　　7.住房公積金是否需要繳納個(gè)人所得稅?

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)繳付的住房公積金、大病統(tǒng)籌基金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，可以免征個(gè)人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定比例的部分應(yīng)當(dāng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、大病統(tǒng)籌基金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　8.報(bào)刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得是否算是稿酬所得?

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按 “工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按 “稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按 “稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。