6.如何理解增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目?與增值稅免稅項(xiàng)目是否有區(qū)別?
非應(yīng)稅項(xiàng)目是指對(duì)某一稅種不需要繳納的項(xiàng)目,即不屬于該稅種的征稅范圍,而不是減稅或免稅的項(xiàng)目。對(duì)于增值稅,按《增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定,非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物,無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均屬于固定資產(chǎn)在建工程。對(duì)于其他稅種來說,也同樣存在不需要繳納的項(xiàng)目,即非應(yīng)稅項(xiàng)目,例如:銷售貨物對(duì)于營業(yè)稅來說就是非應(yīng)稅項(xiàng)目。
根據(jù)《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定,免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目是有區(qū)別的。免稅項(xiàng)目是應(yīng)征收增值稅但國家予以免稅,非應(yīng)稅項(xiàng)目是項(xiàng)目本身不屬于應(yīng)征增值稅的征稅范圍。
7.增值稅屬于價(jià)外稅,消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅。如何理解價(jià)外稅和價(jià)內(nèi)稅的異同,增值稅和消費(fèi)稅的繳納對(duì)企業(yè)有何影響?
價(jià)外稅是指與銷售貨物相關(guān)的增值稅額獨(dú)立于價(jià)格之外單獨(dú)核算,不作為價(jià)格的組成部分。增值稅的應(yīng)稅銷售收入中不含銷項(xiàng)稅額,銷售成本中一般也不含進(jìn)項(xiàng)稅額,納稅人繳納的增值稅當(dāng)然也不能作為收入的抵減項(xiàng)計(jì)入利潤表中,因此,一般而言,增值稅的計(jì)算繳納與利潤表無關(guān)。而作為價(jià)內(nèi)稅的消費(fèi)稅,不僅應(yīng)稅銷售收入中包含消費(fèi)稅稅額,實(shí)際交納的消費(fèi)稅也需要記入銷售稅金中去,繳納的消費(fèi)稅是作為收入的抵減項(xiàng)目計(jì)入利潤表中,直接影響納稅人最終的利潤。
例如:某一般納稅人購入 A 商品 100 件,每件 10 元(不含稅),價(jià)稅合計(jì) 1170 元,用支票支付完畢。經(jīng)過生產(chǎn)、加工后,每件銷售 20 元(不含稅),全部銷售完畢,貨款已經(jīng)收到。增值稅稅率是 17%,消費(fèi)稅稅率是 10%,則:
應(yīng)納增值稅=20×100×17%-10×100×17%=170(元)
應(yīng)納消費(fèi)稅=20×100×10%=200(元)
稅前利潤=(20-10)×100-200=800(元)
假設(shè)增值稅稅率為 13%,則計(jì)算如下:
應(yīng)納增值稅=20×100×13%-10×100×13%=130(元)
應(yīng)納消費(fèi)稅=20×100×10%=200(元)
稅前利潤=(20-10)×100-200=800(元)
再假設(shè)增值稅稅率為13%,消費(fèi)稅稅率為 20%,則計(jì)算如下:
應(yīng)納增值稅=20×100×13%-10×100×13%=130(元)
應(yīng)納消費(fèi)稅=20×100×20%=400(元)
稅前利潤=(20-10)×100-400=600(元)
可見,無論增值稅稅率如何變化,都不影響企業(yè)獲得的利潤,而消費(fèi)稅稅率一旦變化則明顯影響企業(yè)利潤。
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