第三節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督
一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
1、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體、對象
(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員;
(2)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
2、單位內(nèi)部控制制度
(1)不相容職務(wù)相互分離控制
(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制
(3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
(4)預(yù)算控制
(5)財(cái)產(chǎn)保全控制
(6)風(fēng)險(xiǎn)控制
(7)內(nèi)部報(bào)告控制
(8)電子信息技術(shù)控制
3、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的職權(quán)
(1)對違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng),有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
(2)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的,按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無權(quán)處理的,應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告,請求查明原因,作出處理。
二、政府會(huì)計(jì)監(jiān)督
1、會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的實(shí)施主體
“縣級以上人民政府財(cái)政部門”為“各單位”會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門,對各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán),對違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。
2、會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的監(jiān)督對象
財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的對象是會(huì)計(jì)行為,并對發(fā)現(xiàn)的有違法行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。
3、財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容
(1)是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿;
(2)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整;
(3)會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;
(4)從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格。
三、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督
1、注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍(多選題)
(1)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表,出具審計(jì)報(bào)告;
(2)驗(yàn)證企業(yè)資本,出具驗(yàn)資報(bào)告;
(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù),出具有關(guān)的報(bào)告;
(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。
2、審計(jì)報(bào)告的種類
(1)無保留意見的審計(jì)報(bào)告(標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告)
注冊會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表同時(shí)符合下列條件,應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告:
①財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;
、谧詴(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,在審計(jì)過程中未受到限制。
(2)帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告
強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件:
①可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理,且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露;
②不影響注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。
(3)保留意見的審計(jì)報(bào)告
當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的,但還存在下列情況之一的,應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告:
、贂(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或者財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,雖影響重大,但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告;
②因?qū)徲?jì)范圍受到限制,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),雖影響重大,但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
(4)否定意見的審計(jì)報(bào)告
當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時(shí),應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。
(5)無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以至于無法對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí),應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
3、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任
(1)會(huì)計(jì)責(zé)任
①會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度,保證本單位提交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性,保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任。
、诔龑徲(jì)業(yè)務(wù)約定書外,被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書是認(rèn)定會(huì)計(jì)責(zé)任的重要書證。如果被審計(jì)單位拒絕就對會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)提供必要的書面聲明,或拒絕就重要的口頭聲明予以書面確認(rèn),注冊會(huì)計(jì)師可以將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制,從而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告或者無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
、郾粚徲(jì)單位管理當(dāng)局聲明書注明的日期應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日。
(2)審計(jì)責(zé)任
、佻F(xiàn)階段,審計(jì)責(zé)任以驗(yàn)證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的公允性為主,同時(shí)也要求披露被審計(jì)單位的重大錯(cuò)誤和舞弊。
、谧詴(huì)計(jì)師確定被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在錯(cuò)誤或舞弊時(shí),應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整,被審計(jì)單位拒絕調(diào)整的,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況分別出具保留意見、否定意見或者無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
(3)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。
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