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會計資格考試
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四、關稅征收管理
1.納稅地點:貨物進(出)境地海關
2.申報時間
(1)進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi);
(2)出口貨物在運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。
3.納稅期限
(1)在海關填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納;
(2)未按期繳納的,從滯納之日起,按日加收“萬分之五”的滯納金。
4.納稅人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下,不能按期繳納稅款的,經(jīng)海關總署批準,可以延期繳納稅款,但最長不得超過6個月。
【例題】某公司進口一批貨物,海關于2006年3月1日填發(fā)稅款繳款書,但公司遲至3月27日才繳納500萬元的關稅。海關應征收關稅滯納金( )。
A.2.75萬元 B.3萬元
C.6.5萬元 D.6.75萬元
【答案】B
【解析】關稅納稅期限是海關填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi),未在期限內(nèi)繳納稅額構(gòu)成關稅滯納。本題從3月16日開始關稅滯納,滯納天數(shù)為16日~27日,共12天。滯納金=滯納關稅稅額×滯納金征收比率(0.5‰)×滯納天數(shù)=500×0.5‰×12=3(萬元)。
【例4—32】某進出口公司進口摩托車1000輛,經(jīng)海關審定的貨價為180萬美元。另外,運抵我國關境內(nèi)輸入地點起卸包裝費10萬美元,運輸費8萬美元,保險費2萬美元。假設人民幣匯價為1美元=7.81元人民幣;該批摩托車進口關稅稅率為23%。計算進口該批摩托車應繳納的關稅稅額。
【解析】該批摩托車的完稅價格=180+10+8+2=200(萬美元)
應繳關稅稅額=200×7.81×23%=359.26(萬元)
進口消費稅=(200×7.81+359.26)/(1-10%)×10%=213.47(萬元)
進口增值稅=(200×7.81+359.26)/(1-10%)×17%=362.9(萬元)
【例題——2007年考題】某服裝公司為增值稅一般納稅人。2006年10月份從國外進口一批服裝面料,海關審定的完稅價格為50萬元,該批服裝布料分別按5%和17%的稅率向海關繳納了關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅,并取得了相關完稅憑證。
該批服裝布料當月加工成服裝后全部在國內(nèi)銷售,取得銷售收入100萬元(不含增值稅),同時支付運輸費3萬元(取得運費發(fā)票)。
已知:該公司適用的增值稅稅率為17%。
要求:
(1)計算該公司當月進口服裝布料應繳納的增值稅稅額。
(2)計算該公司當月允許抵扣的增值稅進項稅額。
(3)計算該公司當月銷售服裝應繳納的增值稅稅額。
【答案】
(1)進口關稅=50*5%=2.5(萬元)
進口環(huán)節(jié)應繳納增值稅=(50+2.5)×17%=8.93(萬元)
(2)當月允許抵扣的增值稅進項稅額=8.93+3×7%=9.14(萬元)
(3)銷項稅額=100×17%=17(萬元)
應繳納的增值稅額=17-9.14=7.86(萬元)
【例題】某中外合資化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2007年5月發(fā)生以下業(yè)務:
(1)從國外進口一批散裝化妝品,支付給國外的貨價120萬元、運抵我國海關前的運雜費和保險費30萬元,已驗收入庫;
(2)進口機器設備一套,支付給國外的貨價35萬元、運抵我國海關前的運雜費和保險費5萬元,已驗收入庫;
(3)本月企業(yè)將進口的散裝化妝品全部生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件,對外批發(fā)銷售7000件,取得不含稅銷售額290萬元;向消費者零售800件,取得含稅銷售額51.48萬元。
(化妝品的進口關稅稅率為40%、消費稅稅率為30%;機器設備的進口關稅稅率為20%)
要求:根據(jù)上述資料及稅法相關規(guī)定,回答下列問題:
(1)計算進口散裝化妝品應繳納的消費稅;
(2)計算進口散裝化妝品應繳納的增值稅;
(3)計算進口機器設備應納的增值稅;
(4)計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅;
(5)計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納的消費稅。