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標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析
一、 標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的相關(guān)概念
含義 |
標(biāo)準(zhǔn)成本是指通過(guò)調(diào)査分析、運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等方法制定的,在有效經(jīng)營(yíng)條件下所能達(dá)到的目標(biāo)成本。 | |
種類(lèi) |
理想標(biāo)準(zhǔn)成本 |
這是一種理論標(biāo)準(zhǔn),是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平,即在生產(chǎn)過(guò)程無(wú)浪費(fèi)、機(jī)器無(wú)故障、人員無(wú)閑置、產(chǎn)品無(wú)廢品的假設(shè)條件下制定的成本標(biāo)準(zhǔn)。 |
正常標(biāo)準(zhǔn)成本 |
是指在正常情況下,企業(yè)經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)。這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過(guò)程中不可避免的損失、故障和偏差等。 |
【提示】
1.正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本;
2.理想標(biāo)準(zhǔn)成本要求異常嚴(yán)格,一般很難達(dá)到,而正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性和激勵(lì)性等特點(diǎn),所以正常標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。
【例題9·判斷題】理想標(biāo)準(zhǔn)成本考慮了生產(chǎn)過(guò)程中不能避免的損失、故障和偏差,屬于企業(yè)經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)。( )(2014年)
【答案】×
【解析】正常標(biāo)準(zhǔn)成本考慮了生產(chǎn)過(guò)程中不能避免的損失、故障和偏差,屬于企業(yè)經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)。
二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本
=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
=∑(用量標(biāo)準(zhǔn)×價(jià)格標(biāo)準(zhǔn))
成本項(xiàng)目 |
用量標(biāo)準(zhǔn) |
價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) |
直接材料 |
單位產(chǎn)品材料用量標(biāo)準(zhǔn) |
材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) |
直接人工 |
單位產(chǎn)品工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn) (單位產(chǎn)品耗用的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)) |
標(biāo)準(zhǔn)工資率 (每小時(shí)的工資率) |
制造費(fèi)用 |
單位產(chǎn)品工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn) (單位產(chǎn)品耗用的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)) |
制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) (每小時(shí)的制造費(fèi)用分配率) |
【例8-11】假定某企業(yè)A產(chǎn)品耗用甲、乙、丙三種直接材料,其直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表8-9所示。
表8-9 A產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本
項(xiàng)目 |
標(biāo)準(zhǔn) | ||
甲材料 |
乙材料 |
丙材料 | |
價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)① |
45元/千克 |
15元/千克 |
30元/千克 |
用量標(biāo)準(zhǔn)② |
3千克/件 |
6千克/件 |
9千克/件 |
標(biāo)準(zhǔn)成本③=②×① |
135元/件 |
90元/件 |
270元/件 |
單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本④=∑③ |
495元 |
【例8-12】沿用例8-11中的資料,A產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算如表8-10所示:
表8-10 A產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本
項(xiàng)目 |
標(biāo)準(zhǔn) |
月標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)① |
15600小時(shí) |
月標(biāo)準(zhǔn)總工資② |
168480元 |
標(biāo)準(zhǔn)工資率③=②÷① |
10.8元/小時(shí) |
單位產(chǎn)品工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)④ |
1.5小時(shí)/件 |
直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本⑤=④×③ |
16.2元/件 |
【例8-13】沿用例8-11中的資料,A產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如表8-11所示。
表8-11 甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
項(xiàng)目 |
標(biāo)準(zhǔn) | |
工時(shí) |
月標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)① |
15600小時(shí) |
單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)② |
1.5小時(shí)/件 | |
變動(dòng)制造費(fèi)用 |
標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用總額③ |
56160元 |
標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率④=③÷① |
3.6元/小時(shí) | |
變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本⑤=②×④ |
5.4元/件 | |
固定制造費(fèi)用 |
標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額⑥ |
187200元 |
標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率⑦=⑥÷① |
12元/小時(shí) | |
固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本⑧=②×⑦ |
18元/件 | |
單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本⑨=⑤+⑧ |
23.4元 |
三、成本差異的計(jì)算及分析
成本總差異
=實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本
【例題10·單選題】在標(biāo)準(zhǔn)成本管理中,成本總差異是成本控制的重要內(nèi)容。其計(jì)算公式是( )。
A.實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本
B.實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本-預(yù)算產(chǎn)量下實(shí)際成本
C.實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本
D.實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本
【答案】A
【解析】成本總差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本。
成本總差異=實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本
=P實(shí)Q實(shí)-P標(biāo)Q標(biāo)
價(jià)差=實(shí)際用量×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)=Q實(shí)(P實(shí)-P標(biāo))
量差=(實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=(Q實(shí)-Q標(biāo))P標(biāo)
1.直接材料成本差異分析
直接材料成本差異
=實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本
(1)直接材料價(jià)格差異
=(實(shí)際價(jià)格–標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量
(2)直接材料數(shù)量差異
=(實(shí)際用量–實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
【例8-14】沿用例8-11中的資料,A產(chǎn)品甲材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為45元/千克,用量標(biāo)準(zhǔn)為3千克/件。假定企業(yè)本月投產(chǎn)A產(chǎn)品8000件,領(lǐng)用甲材料32000千克,其實(shí)際價(jià)格為40元/千克。
【補(bǔ)充要求】
(1)計(jì)算直接材料成本差異
(2)計(jì)算材料用量差異
(3)計(jì)算材料價(jià)格差異
【解析】
直接材料成本差異
=40×32000-45×3×8000=200000(元)(超支)
其中:
材料用量差異
=45×(32000-8000×3)=360000(元)(超支)
材料價(jià)格差異
=(40-45)×32000=-160000(元)(節(jié)約)
2、直接人工成本差異
直接人工成本差異
=實(shí)際總?cè)斯こ杀?實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工成本
(1)價(jià)差
直接人工工資率差異
=(實(shí)際工資率–標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實(shí)際人工工時(shí)
(2)量差
直接人工效率差異
=(實(shí)際人工工時(shí)–實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)工資率
【例8-15】沿用例8-12中的資料,A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工資率為10.8元/小時(shí),工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時(shí)/件,工資標(biāo)準(zhǔn)為16.2元/件。假定企業(yè)本月實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件,用工10000小時(shí).實(shí)際應(yīng)付直接人工工資110000元。
【補(bǔ)充要求】
(1)計(jì)算直接人工成本差異
(2)計(jì)算直接人工效率差異
(3)計(jì)算直接人工工資率差異
直接人工成本差異
=110000-8000×16.2=-19600(元)(節(jié)約)
其中:
直接人工效率差異
=10.8×(10000-1.5×8000)=-21600(元)(節(jié)約)
直接人工工資率差異
=(110000÷10000-10.8)×10000=2000(元)(超支)。
【例題.單選題】下列因素中,一般不會(huì)導(dǎo)致直接人工工資率差異的是( )。(2016年)
A.工資制度的變動(dòng)
B.工作環(huán)境的好壞
C.工資級(jí)別的升降
D.加班或臨時(shí)工的增減
【答案】B
【解析】工資率差異是價(jià)格差異,其形成原因比較復(fù)雜,工資制度的變動(dòng)、工人的升降級(jí)、加班或臨時(shí)工的增減等都將導(dǎo)致工資率差異。
3、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異
(1)價(jià)差
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異
=實(shí)際工時(shí)×(變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率–變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)
(2)量差
變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異
=(實(shí)際工時(shí)–實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
(1)耗費(fèi)差異
=實(shí)際固定制造費(fèi)用–預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用
=實(shí)際固定制造費(fèi)用–預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率
(2)產(chǎn)量差異
=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用–實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率
(3)效率差異
=(實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)分配率
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