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>>>2018年中級會計職稱《財務(wù)管理》預(yù)習(xí)知識點匯總
預(yù)算的編制方法
(一)增量預(yù)算法與零基預(yù)算法
1.含義與特點
方法 |
定義 |
特點 |
增量預(yù)算 |
指以基期成本費用水平為基礎(chǔ),結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施,通過調(diào)整有關(guān)費用項目而編制預(yù)算的方法。 |
缺點:可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制;可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支而得不到控制,形成不必要開支合理化,造成預(yù)算上的浪費。 |
零基預(yù)算 |
不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額,而是一切以零為出發(fā)點,從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理,在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的方法。 |
優(yōu)點: ①不受現(xiàn)有費用項目的限制; ②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛; ③能夠調(diào)動各方面節(jié)約費用的積極性; ④有利于促使各基層單位精打細算,合理使用資金。 缺點:是編制工作量大 |
【例題•單選題】下列預(yù)算編制方法中,可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制的是( )。
A.增量預(yù)算
B.彈性預(yù)算
C.滾動預(yù)算
D.零基預(yù)算
【答案】A
【解析】增量預(yù)算編制方法的缺陷是可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法得到有效控制,因為不加分析地保留或接受原有的成本費用項目,可能使原來不合理的費用繼續(xù)開支而得不到控制,形成不必要開支合理化,造成預(yù)算上的浪費。
2.增量預(yù)算編制的假定:
第一,企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的,不需要進行調(diào)整;
第二,企業(yè)現(xiàn)有各項業(yè)務(wù)的開支水平是合理的,在預(yù)算期予以保持;
第三,以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項活動的開支水平,確定預(yù)算期各項活動的預(yù)算數(shù)。
【例題•單選題】下列各項中,不屬于增量預(yù)算基本假定的是( )。
A.未來預(yù)算期和費用變動是在現(xiàn)有費用的基礎(chǔ)上調(diào)整的結(jié)果
B.預(yù)算費用標準必須進行調(diào)整
C.原有的各項開支都是合理的
D.現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動為企業(yè)必需
【答案】B
【解析】增量預(yù)算的假設(shè)前提。
3.零基預(yù)算的編制程序:
第一,企業(yè)內(nèi)部各級部門的員工詳細討論計劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費用項目,提出每一項費用支出目的及數(shù)額;
第二,劃分不可避免項目和可避免項目;
、俨豢杀苊赓M用項目:必須保證資金供應(yīng);
、诳杀苊忭椖浚褐痦椷M行成本與效益分析,盡量控制可避免項目納入預(yù)算當中。
第三,劃分不可延緩項目和可延緩項目。
、俨豢裳泳徺M用項目:優(yōu)先安排其支出;
、诳裳泳忢椖浚焊鶕(jù)需要,按照費用項目的輕重緩急確定可延緩項目的開支。
【例題•單選題】下列各項費用預(yù)算項目中,最適宜采用零基預(yù)算編制方法的是( )。
A.人工費
B.培訓(xùn)費
C.材料費
D.折舊費
【答案】B
【解析】零基預(yù)算是在編制費用預(yù)算時,不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額,而是一切以零為出發(fā)點,從實際需要逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理,在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的方法。選項A、C屬于技術(shù)性變動成本,選項D通常屬于約束性固定成本,只有選項B屬于酌量性固定成本。
要想降低酌量性固定成本,只有厲行節(jié)約、精打細算,編制出可行的費用預(yù)算并嚴格執(zhí)行。
(二)固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法
1.含義、特點及適用范圍的比較
方法 |
定義 |
特點 |
固定預(yù)算 (靜態(tài)預(yù)算) |
在編制預(yù)算時,只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量等)水平作為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法。 |
(1)適應(yīng)性差; (2)可比性差。 |
方法 |
定義 |
特點 |
適用范圍 |
彈性預(yù)算 (動態(tài)預(yù)算) |
是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上,依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系,按照預(yù)算期內(nèi)可能的一系列業(yè)務(wù)量(如生產(chǎn)量、銷售量、工時等)水平編制的系列預(yù)算方法。 |
(1)彈性預(yù)算是按 一系列業(yè)務(wù)量水平編制的,從而擴大了預(yù)算的適用范圍;(2)彈性預(yù)算是按成本性態(tài)分類列示的,在預(yù)算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本,便于預(yù)算執(zhí)行的評價和考核。 |
適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算,但實務(wù)中主要用于編制成本費用預(yù)算和利潤預(yù)算,尤其是成本費用預(yù)算。 |
2.彈性預(yù)算法編制預(yù)算的基本步驟
第一步,選擇業(yè)務(wù)量的計量單位;
【提示】編制彈性預(yù)算,要選用一個最能代表生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務(wù)量計量單位;
第二步,確定適用的業(yè)務(wù)量范圍;
【提示】務(wù)必使實際業(yè)務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍。
一般來說,可定在正常生產(chǎn)能力的70%~110%之間,或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。
第三步,逐項研究并確定各項成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系;
第四步,計算各項預(yù)算成本,并用一定的方法來表達。
【例題·單選題】運用彈性預(yù)算編制成本費用預(yù)算包括以下步驟:①確定適用的業(yè)務(wù)量范圍;②確定各項成本與業(yè)務(wù)量關(guān)系;③選擇業(yè)務(wù)量計量單位;④計算各項預(yù)算成本。這四個步驟的正確順序是( )。
A.①②③④
B.③②①④
C.③①②④
D.①③②④
【答案】C
【解析】運用彈性預(yù)算法編制預(yù)算的基本步驟是:第一步,選擇業(yè)務(wù)量的計量單位;第二步,確定適用的業(yè)務(wù)量范圍;第三步,逐項研究并確定各項成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系;第四步,計算各項預(yù)算成本,并用一定的方法來表達,所以本題的正確答案是選項C。
3.彈性預(yù)算的編制
(1)公式法
方法 |
編制要點 |
優(yōu)點 |
缺點 |
公式法 |
Y=a+bX |
在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動,可比性和適應(yīng)性強,編制預(yù)算的工作量相對較小。 |
(1)按公式進行成本分解比較麻煩,對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解,工作量很大; (2)階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線,才能應(yīng)用公式法。 |
(2)列表法
編制要點 |
優(yōu)點 |
缺點 |
用列表的方式,在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計算相關(guān)數(shù)值預(yù)算。 |
(1)不管實際業(yè)務(wù)量多少,不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本; (2)混合成本中的階梯成本和曲線成本,可按總成本性態(tài)模型計算填列,不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。 |
在評價和考核實際成本時,往往需要使用插補法來計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”,比較麻煩。 |
(三)定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法
方法 |
定義 |
特點 |
定期預(yù)算 |
以不變的會計期間(如日歷年度)作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。 |
優(yōu)點:能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng),便于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比,也有利于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價。 缺點:固定以1年為預(yù)算期,在執(zhí)行了一段時期之后,往往使管理人員只考慮剩下來的幾個月的業(yè)務(wù)量,缺乏長遠打算,導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。 |
滾動預(yù)算(連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算) |
將預(yù)算期與會計期間脫離開,隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算,逐期向后滾動,使預(yù)算期始終保持為一個固定長度(一般為12個月)的一種預(yù)算方法。 |
優(yōu)點:能夠保持預(yù)算的持續(xù)性,有利于結(jié)合企業(yè)近期目標和長期目標,考慮未來業(yè)務(wù)活動;使預(yù)算隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂,能使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng),有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。 |
滾動預(yù)算的分類
逐月滾動 |
逐月滾動是指在預(yù)算編制過程中,以月份為預(yù)算的編制和滾動單位,每個月調(diào)整一次預(yù)算的方法。 |
編制的預(yù)算比較精確,但工作量比較大。 |
逐季滾動 |
逐季滾動方式是指在預(yù)算編制過程中,以季度為預(yù)算的編制和滾動單位,每個季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。 |
比逐月滾動工作量小,但精確度較差。 |
混合滾動 |
在預(yù)算編制過程中,同時以月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動單位的方法。 |
這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是:人們對未來的了解程度具有對近期把握較大,對遠期的預(yù)計把握較小特征 |
圖1 逐月滾動預(yù)算方式示意圖
圖2 逐季滾動預(yù)算方式示意圖
圖3 混合滾動預(yù)算方式示意圖
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