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　　固定成本

　　(一)固定成本的基本特征

　　固定成本是指其總額在一定時期及一定業(yè)務量范圍內，不直接受業(yè)務量變動的影響而保持固定不變的成本。例如，固定折舊費用、房屋租金、行政管理人員工資、財產保險費、廣告費、職工培訓費、辦公費、品研究與開發(fā)費用等，均屬于固定成本。其基本特征是：固定成本總額不因業(yè)務量的變動而變動，但單位固定成本(單位業(yè)務量負擔的固定成本)會與業(yè)務量的增減呈反向變動。

　　(二)固定成本的分類

　　固定成本按其支出額是否可以在一定期間內改變而分為約束性固定成本和酌量性固定成本。

　　約束性固定成本是指管理當局的短期(經營)決策行動不能改變其具體數(shù)額的固定成本。例如：保險費、房屋租金、設備折舊管理人員的基本工資等。這些固定成本是企業(yè)的生產能力一經形成就必然要發(fā)生的最低支出，即使生產中斷也仍然要發(fā)生。由于約束性固定成本一般是由既定的生產能力所決定的，是維護企業(yè)正常生產經營必不可少的成本，所以也稱為“經營能力成本”，它最能反映固定成本的特性。東奧“娜寫年華”發(fā)布。降低約束性固定成本的基本途徑，只能是合理利用企業(yè)現(xiàn)有的生產能力，提高生產效率，以取得更大的經濟效益。

　　酌量性固定成本是指管理當局的短期經營決策行動能改變其數(shù)額的固定成本。例如：廣告費、職工培訓費、新產品研究開發(fā)費用等。這些費用發(fā)生額的大小取決于管理當局的決策行動。一般是由管理當局在會計年度開始前，斟酌計劃期何企業(yè)的具體情況和財務負擔能力，對這類固定成本項目的開支倩況分別作出決策。酌量性成本并非可有可無，它關系到企業(yè)的競爭能力，因此，要想降低酌量性固定成本，只有厲行節(jié)約、精打細算，編制出積極可行的費用預算并嚴格執(zhí)行，防止浪費和過度投資等。

　　變動成本

　　(一)變動成本的基本特征

　　變動成本是指在特定的業(yè)務量范圍內，其總額會隨業(yè)務量的變動而成正比例變動的成本。如直接材料、直接人工、按銷售量支付的推銷員傭金、裝運費、包裝費，以及按產量計提的固定設備折舊等都是和單位產品的生產直接聯(lián)系的，其總額會隨著產量的增減成正比例的增減。其基本特征是：變動成本總額因業(yè)務量的變動而成正比例變動，但單位變動成本(單位業(yè)務量負擔的變動成)不變。

　　(二)變動成本的分類

　　變動成本也可以區(qū)分為兩大類：技術性變動成本和酌量性變動成本。

　　技術性變動成本是指與產量有明確的技術或實物關系的變動成本。如生產一臺汽車需要耗用一臺引擎、一個底盤和若干輪胎等，這種成本只要生產就必然會發(fā)生，若不生產，其技術變動成本便為零。

　　酌量性變動成本是指通過管理當局的決策行動可以改變的變動成本。如按銷售收人的一定百分比支付的銷售傭金、技術轉讓費等。這類成本的特點是其單位變動成本的發(fā)生額可由企業(yè)最高管理層決定。

　　混合成本

　　(一)混合成本的基本特征

　　從成本習性來看，固定成本和變動成本只是兩種極端的類型。在現(xiàn)實經濟生活中，大多數(shù)成本與業(yè)務量之間的關系處于兩者之間，即混合成本。顧名思義，混合成本就是“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質的成本。一方面，它們要隨業(yè)務量的變化而變化;另一方兩，它們的變化又不能與業(yè)務量的變化保持著純粹的正比例關系。

　　(二)混合成本的分類

　　混合成本兼有固定與變動兩種性質，可進一步將其細分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本和曲線變動成本。

　　1.半變動成本。半變動成本是指在有一定初始量基礎上，隨著產量的變花而呈正比例變動的成本。這些成本的特點是：它通常有一個初始的固定基數(shù)，在此基數(shù)內與業(yè)務量的變化無關，這部分成本類似于固定成本;在此基數(shù)之上的其余部分，則隨著業(yè)務量的增加成正比例增加。如，固定電話座機費、水費、煤氣費等均屬于半變動成本。

　　2.半固定成本。半固定成本也稱階梯式變動成本，這類成本在一定業(yè)務量范圍內的發(fā)生額是固定的，但當業(yè)務量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務量增長的一定限度內，發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的跳躍。例如，企業(yè)的管理員、運貨員、檢驗員的工資等成本項目就屬于這一類。

　　3.延期變動成本。延期變動成本在一定的業(yè)務量范圍內有一個固定不變的基數(shù)，當業(yè)務量增長超出了這個范圍，它就與業(yè)務量的增長成正比例變動。例如，職工的基本工資，在正常工作時間情況下是不變的;但當工作時間超出正常標準，則需按加班時間的長短成比例地支付加班薪金。

　　4.曲線變動成本。曲線變動成本通常有一個不變的初始量，相當于固定成本，在這個初始量的基礎上，隨著業(yè)務量的增加，成本也逐步變化，但它與業(yè)務量的關系是非線性的。東奧“娜寫年華”發(fā)布。這種曲線成本又可以分為以下兩種類型：一是遞增曲線成本，如累進計件工資、違約金等，隨著業(yè)務量的增加，成本逐步增加，并且增加幅度是遞增的。二是遞減曲線成本，如有價格折扣或優(yōu)惠條件下的水、電消費成本、“費用封頂”的通信服務費等，其曲線達到高峰后就會下降或持平。

　　(三)混合成本的分解

　　在實際經濟生活中，企業(yè)大量的費用項目屬于混合成本，為了經營管理的需要，必須把混合成本分為固定與變動兩個部分�；旌铣杀镜姆纸庵饕幸韵聨追N方法：

　　1.高低點法。它是以過去某一會計期伺的總成本和業(yè)務量資料為依據，從中選取業(yè)務量最高點和業(yè)務量最低點，將總成本進行分解，得出成本性態(tài)的模型。其計算公式為：

　　單位變動成本=(最高點業(yè)務量成本一最低點業(yè)務量成本)/(最高點業(yè)務量一最低點業(yè)務量)

　　固定成本總額=最高點業(yè)務量成本一單位變動成本×最高點業(yè)務量

　　或=最低點業(yè)務量成本一單位變動成本×最低點業(yè)務量

　　采用高低點法計算較簡單，但它只采用了歷史成本資料中的高點和低點兩組數(shù)據，故代表性較差。

　　2.回歸分析法。根據過去一定期間的業(yè)務量和混合成本的歷史資料，應用最小二乘法原理，算出最能代表業(yè)務量與混合成本關系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動成本的方法。這種方法假設混合成本符合總成本模型，即：

　　Y=a+bX

　　式中：a為固定成本部分;b為單位變動成本。

　　可見，只要求出a和b，就可以將混合成本分解成變動成本和固定成本兩部分。在回歸分析法下，a和b可用回歸直線方程求出，計算公式如下：

　　3.賬戶分析法，又稱會計分析法，它是根據有關成本賬戶及其明細賬的內容，結合其與產量的依存關系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。這種方法簡便易行，但比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷。

　　4.技術測定法，又稱工業(yè)工程法，它是根據生產過程中各種材料和人工成本消耗量的技術測定來劃分固定成本和變動成本的方法。該方法通常只適用于投入成本與產出數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解。

　　5.合同確認法。它是根據企業(yè)訂立的經濟合同或協(xié)議中關于支付費用的規(guī)定，來確認并估算哪些項目屬于變動成本，哪些項目屬于固定成本的方法。合同確認法要配合賬戶分析法使用。

　　總成本模型

　　將混合成本按照一定的方法區(qū)分為固定成本和變動成本之后，根據成本性態(tài)，企業(yè)的總成本公式就可以表示為：

　　總成本 = 固定成本總額 + 變動成本總額

　　= 固定成本總額 + 單位變動成本 × 業(yè)務量

　　這個公式在變動成本計算、本量利分析、正確制定經營決策和評價各部工作業(yè)績等方面具有不可或缺的重要作用。

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