全套試題:2014會計職稱考試《中級財務(wù)管理》預習講義匯總
第三節(jié) 成本性態(tài)
成本性態(tài),又稱成本習性,是指成本的變動與業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量或銷售量)之間的依存關(guān)系。成本習性分析對短期經(jīng)營決策、長期投資決策、預算編制、業(yè)績考評,以及成本控制等,具有重要意義。按照成本性態(tài),通?梢园殉杀緟^(qū)分為固定成本、變動成本和混合成本三類。
一、固定成本
(一)固定成本的基本特征
固定成本是指其總額在一定時期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi),不直接受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。例如,固定折舊費用、房屋租金、行政管理人員工資、財產(chǎn)保險費、廣告費、職工培訓費、辦公費、產(chǎn)品研究與開發(fā)費用等,均屬于固定成本。其基本特征是:固定成本總額不因業(yè)務(wù)量的變動而變動,但單位固定成本(單位業(yè)務(wù)量負擔的固定成本)會與業(yè)務(wù)量的增減呈反向變動。固定成本習性模型如圖2-1所示。
圖2-1固定成本習性模型
(二)固定成本的分類
固定成本按其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變而分為約束性固定成本和酌量性固定成本。
約束性固定成本是指管理當局的短期(經(jīng)營)決策行動不能改變其具體數(shù)額的固定成本。例如:保險費、房屋租金、管理人員的基本工資等。這些固定成本是企業(yè)的生產(chǎn)能力一經(jīng)形成就必然要發(fā)生的最低支出。由于約束性固定成本一般是由既定的生產(chǎn)能力所決定的,是維護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的成本,所以也稱為“經(jīng)營能力成本”,它最能反映固定成本的特性。
酌量性固定成本是指管理當局的短期經(jīng)營決策行動能改變其數(shù)額的固定成本。例如:廣告費、職工培訓費、新產(chǎn)品研究開發(fā)費用等。這些費用發(fā)生額的大小取決于管理當局的決策行動。
【例題·單選題】(2009年)企業(yè)為維持一定經(jīng)營能力所必須負擔的最低成本是( )。
A.變動成本
B.混合成本
C.約束性固定成本
D.酌量性固定成本
『正確答案』C
『答案解析』約束性固定成本是指管理當局的短期(經(jīng)營)決策行動不能改變其具體數(shù)額的固定成本。由于約束性固定成本一般是由既定的生產(chǎn)能力所決定的,是維護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的成本。
【例題·單選題】(2010年)約束性固定成本不受管理當局短期經(jīng)營決策行動的影響。下列各項中,不屬于企業(yè)約束性固定成本的是( )。
A.廠房折舊
B.廠房租金支出
C.高管人員基本工資
D.新產(chǎn)品研究開發(fā)費用
『正確答案』D
『答案解析』新產(chǎn)品研究開發(fā)費用發(fā)生額的大小取決于管理當局的決策行動,屬于酌量性固定成本。
二、變動成本
(一)變動成本的基本特征
變動成本是指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),其總額會隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。如直接材料、直接人工,按銷售量支付的推銷員傭金、裝運費、包裝費,以及按產(chǎn)量計提的固定設(shè)備折舊等都是和單位產(chǎn)品的生產(chǎn)直接聯(lián)系的。變動成本總額因業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動,但單位變動成本(單位業(yè)務(wù)量負擔的變動成本)不變。變動成本習性模型如圖2-2所示:
圖2-2變動成本習性模型
(二)變動成本的分類
變動成本也可以區(qū)分為兩大類:技術(shù)變動成本和酌量性變動成本。
技術(shù)變動成本是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本。
酌量性變動成本是指通過管理當局的決策行動可以改變的變動成本。
【例題·多選題】(2011年)下列各項中,屬于固定成本項目的有( )。
A.采用工作量法計提的折舊
B.不動產(chǎn)財產(chǎn)保險費
C.直接材料費
D.寫字樓租金
『正確答案』BD
『答案解析』采用工作量法計提的折舊、直接材料費屬于變動成本。
【例題·單選題】(2012年)18.下列各項中,屬于變動成本的是( )。
A.職工培訓費用
B.管理人員基本薪酬
C.新產(chǎn)品研究開發(fā)費用
D.按銷售額提成的銷售人員傭金
『正確答案』D
『答案解析』職工培訓費用、管理人員基本薪酬、新產(chǎn)品研究開發(fā)費用屬于固定成本。
三、混合成本
(一)混合成本的基本特征
混合成本就是“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。一方面,它們要隨業(yè)務(wù)量的變化而變化;另一方面,它們的變化又不能與業(yè)務(wù)量的變化保持著純粹的正比例關(guān)系。
(二)混合成本的分類
可進一步將其細分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本和曲線變動成本。
1.半變動成本。半變動成本是指在有一定初始量基礎(chǔ)上,隨著產(chǎn)量的變化而呈正比例變動的成本。如,固定電話座機費、水費、煤氣費等均屬于半變動成本。其成本習性模型如圖2-3所示。
圖2-3半變動成本習性模型
2.半固定成本。半固定成本也稱階梯式變動成本,這類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的,但當業(yè)務(wù)量增長到一定限度,其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平,然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi),發(fā)生額又保持不變,直到另一個新的跳躍。例如,企業(yè)的管理員、運貨員、檢驗員的工資等成本項目就屬于這一類。其成本習性模型如圖2-4所示。
圖2-4半固定成本習性模型
3.延期變動成本。延期變動成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有一個固定不變的基數(shù),當業(yè)務(wù)量增長超出了這個范圍,它就與業(yè)務(wù)量的增長成正比例變動。例如,職工的基本工資,在正常工作時間情況下是不變的;但當工作時間超出正常標準,則需按加班時間的長短成比例地支付加班薪金。其成本習性模型如圖2-5所示。
圖2-5延期變動成本習性模型
4.曲線變動成本。曲線變動成本通常有一個不變的初始量,相當于固定成本,在這個初始量的基礎(chǔ)上,隨著業(yè)務(wù)量的增加,成本也逐步變化,但它與業(yè)務(wù)量的關(guān)系是非線性的。這種曲線成本又可以分為以下兩種類型:一是遞增曲線成本,其成本習性模型如圖2-6(a)所示。二是遞減曲線成本,其成本習性模型如圖2-6(b)所示。
圖2-6曲線變動成本習性模型
(三)混合成本的分解
混合成本的分解主要有以下幾種方法:
1.高低點法。
固定成本總額=最高點業(yè)務(wù)量成本-單位變動成本×最高點業(yè)務(wù)量
或:=最低點業(yè)務(wù)量成本-單位變動成本×最低點業(yè)務(wù)量
2.回歸分析法。這是一種較為精確的方法。這種方法假設(shè)混合成本符合總成本模型,即:
Y=a+bX
式中:a為固定成本部分;b為單位變動成本。
可見,只要求出a和b,就可以將混合成本分解成變動成本和固定成本兩部分。在回歸分析法下,a和b可用回歸直線方程求出,計算公式如下:
3.賬戶分析法。
4.技術(shù)測定法。
5.合同確認法。
四、總成本模型
將混合成本按照一定的方法區(qū)分為固定成本和變動成本之后,根據(jù)成本性態(tài),企業(yè)的總成本公式就可以表示為:
總成本 =固定成本總額+單位變動成本×業(yè)務(wù)量