全套講義：2013會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》基礎(chǔ)講義匯總 
第三節(jié) 預(yù)算編制
一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制
(一)銷(xiāo)售預(yù)算
銷(xiāo)售預(yù)算指在銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷(xiāo)售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。銷(xiāo)售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)。表3-5是M公司今年的銷(xiāo)售預(yù)算(為方便計(jì)算，本章均不考慮增值稅)。
表3-5 銷(xiāo)售預(yù)算 單位：元
| 季 度 | 一 | 二 | 三 | 四 | 全年 |
| 預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（件） | 100 | 150 | 200 | 180 | 630 |
| 預(yù)計(jì)單位售價(jià) | 200 | 200 | 200 | 200 | 200 |
| 銷(xiāo)售收入 | 20 000 | 30 000 | 40 000 | 36 000 | 126 000 |
| 預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入 | |||||
| 上年應(yīng)收賬款 | 6 200 | 6 200 | |||
| 第一季度（銷(xiāo)貨20 000） | 12 000 | 8 000 | 20 000 | ||
| 第二季度（銷(xiāo)貨30 000） | 18 000 | 12 000 | 30 000 | ||
| 第三季度（銷(xiāo)貨40 000） | 24 000 | 16 000 | 40 000 | ||
| 第四季度（銷(xiāo)貨36 000） | 21 600 | 21 600 | |||
| 現(xiàn)金收入合計(jì) | 18 200 | 26 000 | 36 000 | 37 600 | 117 800 |
本例中，假設(shè)每季度銷(xiāo)售收入中，本季度收到現(xiàn)金60%，另外的40%現(xiàn)金要到下季度才能收到。
年末應(yīng)收賬款=36000×40%=14400(元)
(二)生產(chǎn)預(yù)算
表3-6 生產(chǎn)預(yù)算 單位：件
| 季 度 | 一 | 二 | 三 | 四 | 全年 |
| 預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量 | 100 | 150 | 200 | 180 | 630 |
| 加：預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨 | 15 | 20 | 18 | 20 | 20 |
| 合 計(jì) | 115 | 170 | 218 | 200 | 650 |
| 減：預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨 | 10 | 15 | 20 | 18 | 10 |
| 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 | 105 | 155 | 198 | 182 | 640 |
期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量通常按下期銷(xiāo)售量的一定百分比確定，本例按10%安排期末產(chǎn)成品存貨。本例假設(shè)年初有產(chǎn)成品存貨10件，年末留存20件。
預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨(以銷(xiāo)定產(chǎn))
【例題】(2008年第二大題第34小題)在編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，計(jì)算某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量應(yīng)考慮的因素包括( )。
A.預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量
B.預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售量
C.預(yù)計(jì)期初產(chǎn)品存貨量
D.預(yù)計(jì)期末產(chǎn)品存貨量
『正確答案』BCD
『答案解析』預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨-預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨(以銷(xiāo)定產(chǎn))。
(三)直接材料預(yù)算
各季度“期末材料存量”根據(jù)下季度生產(chǎn)量的一定百分比確定，本例按20%計(jì)算。
預(yù)計(jì)采購(gòu)量=生產(chǎn)需用量+期末存量-期初存量
本例假設(shè)材料采購(gòu)的貨款有50%在本季度內(nèi)付清，另外50%在下季度付清。
表3-7 直接材料預(yù)算
| 季 度 | 一 | 二 | 三 | 四 | 全年 |
| 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件） | 105 | 155 | 198 | 182 | 640 |
| 單位產(chǎn)品材料用量（千克/件） | 10 | 1O | 10 | 10 | 10 |
| 生產(chǎn)需用量（千克） | 1 050 | 1 550 | 1 980 | 1 820 | 6 400 |
| 加：預(yù)計(jì)期末存量（千克） | 31O | 396 | 364 | 400 | 400 |
| 減：預(yù)計(jì)期初存量（千克） | 300 | 310 | 396 | 364 | 300 |
| 預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量（千克） | 1 060 | 1 636 | 1 948 | 1 856 | 6 500 |
| 單價(jià)（元/千克） | 5 | 5 | 5 | 5 | 5 |
| 預(yù)計(jì)采購(gòu)金額（元） | 5 300 | 8 180 | 9 740 | 9 280 | 32 500 |
| 預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出 | |||||
| 上年應(yīng)付賬款 | 2 350 | 2 350 | |||
| 第一季度（采購(gòu)5 300元） | 2 650 | 2 650 | 5 300 | ||
| 第二季度（采購(gòu)8 180元） | 4 090 | 4 090 | 8 180 | ||
| 第三季度（采購(gòu)9 740元） | 4 870 | 4 870 | 9 740 | ||
| 第四季度（采購(gòu)9 280元） | 4 640 | 4 640 | |||
| 合 計(jì) | 5 000 | 6 740 | 8 960 | 9 510 | 30 2lO |
年末應(yīng)付賬款=9280×50%=4640(元)
【例題】(2009年第四大題第3小題)C公司為一般納稅人，購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為17%，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。相關(guān)預(yù)算資料如下：
資料一：預(yù)計(jì)每個(gè)季度實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入(含增值稅)均以賒銷(xiāo)方式售出，其中60%在本季度內(nèi)收到現(xiàn)金，其余40%要到下一季度收訖，假定不考慮壞賬因素。部分與銷(xiāo)售預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)如表2所示：
表2 金額單位：元
| 季 度 | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入 | * | 100000 | 110000 | * |
| 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 | * | 17000 | （D） | * |
| 預(yù)計(jì)含稅銷(xiāo)售收入 | 117000 | （B） | * | 128700 |
| 期初應(yīng)收賬款 | 20800 | * | * | * |
| 第一季度銷(xiāo)售當(dāng)期收現(xiàn)額 | （A） | |||
| 第二季度銷(xiāo)售當(dāng)期收現(xiàn)額 | （C） | |||
| 第三季度銷(xiāo)售當(dāng)期收現(xiàn)額 | * | |||
| 第四季度銷(xiāo)售當(dāng)期收現(xiàn)額 | （E） | |||
| 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入合計(jì) | * | 117000 | 124020 | 128700 |
資料二：預(yù)計(jì)每個(gè)季度所需要的直接材料(含增值稅)均以賒購(gòu)方式采購(gòu)，其中50%于本季度內(nèi)支付現(xiàn)金，其余50%需要到下個(gè)季度付訖，假定不存在應(yīng)付賬款到期現(xiàn)金支付能力不足的問(wèn)題。部分與直接材料采購(gòu)預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)如表3所示：
表3 金額單位：元
| 季度 | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 預(yù)計(jì)材料采購(gòu)成本 | 60000 | * | 65000 | * |
| 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 | * | （G） | 11050 | * |
| 預(yù)計(jì)含稅采購(gòu)金額合計(jì) | （F） | 70200 | 76050 | 77220 |
| 期初應(yīng)付賬款 | 10000 | 35100 | （H） | * |
| 第一季度采購(gòu)當(dāng)期支出額 | * | |||
| 第二季度采購(gòu)當(dāng)期支出額 | * | |||
| 第三季度采購(gòu)當(dāng)期支出額 | 38025 | |||
| 第四季度采購(gòu)當(dāng)期支出額 | * | |||
| 材料采購(gòu)現(xiàn)金支出合計(jì) | 45100 | * | * | * |
說(shuō)明：上表中“*”表示省略的數(shù)據(jù)。
要求：
(1)根據(jù)資料一確定表2中用字母表示的數(shù)值(不需要列示計(jì)算過(guò)程)。
(2)根據(jù)資料二確定表3中用字母表示的數(shù)值(不需要列示計(jì)算過(guò)程)。
(3)根據(jù)資料一和資料二，計(jì)算預(yù)算年度應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的年末余額。
『正確答案』
(1)A=70200(元)，B=117000(元)，C=70200(元)，D=18700(元)，E=77220(元)
(2)F=70200(元)，G=10200(元)，H=35100(元)
(3)應(yīng)收賬款年末余額=128700×40%=51480(元)
應(yīng)付賬款年末余額=77220×50%=38610(元)
【例題】(2012年第一大題第5小題)某公司預(yù)計(jì)計(jì)劃年度期初應(yīng)付賬款余額為200萬(wàn)元，1至3月份采購(gòu)金額分別為500萬(wàn)元、600萬(wàn)元和800萬(wàn)元，每月的采購(gòu)款當(dāng)月支付70%，次月支付30%。則預(yù)計(jì)一季度現(xiàn)金支出額是( )。
A.2100萬(wàn)元
B.1900萬(wàn)元
C.1860萬(wàn)元
D.1660萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』第一季度現(xiàn)金支出額=200+500+600+800×70%=1860(萬(wàn)元)。所以本題正確答案為C。
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