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2013會計職稱《中級財務管理》強化提高知識點(7)

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第二章 財務預算

　　知識點二：財務預算的編制方法

　　一、固定預算與彈性預算(按業(yè)務量基礎數量特征不同分)

　　1.成本性態(tài)與本量利之間的關系【補充】

　　(1)成本性態(tài)【詳細講解在第六章第三節(jié)】

　　指在相關范圍(一般指的是在特定業(yè)務量范圍)內，成本可以分為固定成本、混合成本和變動成本，而混合成本又可以進一步分解為固定成本和變動成本，從而全部的成本最終就分為了固定成本和變動成本。從而存在

 

　　成本總額(Y或TC)

　　=固定成本(a或F)+單位變動成本(b或Vc)×業(yè)務量(X或Q)

 

　　(2)本量利分析式

　　在成本性態(tài)分析的基礎上，得到一個本量利的關系式：

　　息稅前利潤(EBIT)

　　=【單價(p)-單位變動成本(b或Vc)】×銷售量(X或Q)-固定成本(a或F)

 

　　【注意】(1)這里的成本中不含利息及所得稅

　　(2)這里的業(yè)務量可能是生產量、銷售量、直接人工工時、機器工時、材料消耗量等。

　　2.固定預算方法與彈性預算方法的比較

定義 優(yōu)缺點 適用于
固定預算
（靜態(tài)預算）		 以預算期內正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量水平作為基礎編制的預算。 適應性和可比性差； 固定費用或數額比較穩(wěn)定的預算項目。
彈性預算
（變/滑動預算）		 按成本（費用）習性分類基礎上，據本量利之間依存關系，考慮計劃期業(yè)務量可能發(fā)生的變動，編制適應多種業(yè)務量的費用預算。 預算范圍寬；預算可比性強。 與預算執(zhí)行單位業(yè)務量有關的成本（費用）、利潤等于是項目。

　　3.彈性成本預算的編制

　　【教材例2-1】某企業(yè)的制造費用項目單位變動費用和固定費用資料如表2-1。

　　表2-1 ××制造費用企業(yè)單位變動費用和固定費用資料

費用明細項目 單位變動費用
（元/工時）		 費用明細項目 固定費用（元）
變動費用：
間接人工
間接材料
維護費用
水電費用
機物料
0.5
0.6
0.4
0.3
0.2		 固定費用：
維護費用
折舊費用
管理費用
保險費用
財產稅
12 000
30 000
20 000
10 000
5 000
小計 2.O 小計 77 000

　　假設該企業(yè)預算期可能的預算工時變動范圍分別為49 000～51 000工時的制造費用彈性預期算加表2-2。

　　表2-2 某企業(yè)制造費用彈性預算表(公式法) 單位：元

　　工時變動范圍：49 000～51 000小時

項目 a b
固定部分
維護費用
折舊費用
管理費用
保險費用
財產稅
12 000
30 000
20 000
10 000
5 000
--
--
--
--
--
小 計 77 000 --
變動部分
間接人工
間接材料
維護費用
水電費用
機物料
--
--
--
--
--
0.5
0.6
0.4
0.3
0.2
小 計 -- 2.0
合 計 77 000 2.0

　　【教材例2-2】假定有關資料同表2-1.預算期企業(yè)可能的直接人工工時分別為49 000工時、49 500工時、5 000工時、50 500工時和51 000工時。用列表法編制制造費用彈性預算如表2-3。

　　表2-3 ××企業(yè)制造費用彈性預算表

費用明細
項 目		 單位變動
費用		 業(yè) 務 量
49 000 49 500 50 000 50 500 51 000
變動費用：
間接人工
間接材料
維護費用
水電費用
機物料
0.5
0.6
0.4
0.3
0.2
24 500
29 400
19 600
14 700
9 800
24 750
29 700
19 800
14 850
9 900
25 000
30 000
20 000
15 000
10 000
25 250
30 300
20 200
15 150
10 100
25 500
30 600
20 400
15 300
10 200
小計 2.O 98 000 99 000 100 000 101 000 102 000
固定費用：
維護費用
折舊費用
管理費用
保險費用
財產稅
12 000
30 000
20 000
10 000
5 000
12 000
30 000
20 000
10 000
5 000
12 000
30 000
20 000
10 000
5 000
12 000
30 000
20 000
10 000
5 000
12 000
30 000
20 000
10 000
5 000
小計 77 000 77 000 77 000 77 000 77 000
制造費用合計 175 000 176 000 177 000 178 000 179 000

方法 編制要點 優(yōu)點 缺點
公式法 成本的彈性預算（Y）＝固定成本預算數（a）＋單位變動成本預算數（b）×預計業(yè)務量（X） ①一定范圍內預算可以隨業(yè)務量變動而變動，可比性和適應性強
②編制預算的工作量相對較小		 按公式進行成本分解比較麻煩，對每個費用子項目甚至細目逐一進行成本分解，工作量很大
列表法 通過列表的方式，將與各種業(yè)務量對應的預算數列示出來的一種彈性預算編制方法 可以直接從表中差的各種業(yè)務量下的成本費用預算，不用再另行計算，因此直接、簡便 編制工作量較大，而且由于不能隨業(yè)務量變動而任意變動，彈性仍然不足。

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