(二)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格直接關(guān)系到不同責(zé)任中心的獲利水平,其制定可以有效地防止成本轉(zhuǎn)移引起的責(zé)任中心之間的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁,使每個(gè)責(zé)任中心都能夠作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績評(píng)價(jià),并且可以作為一種價(jià)格信號(hào)引導(dǎo)下級(jí)采取正確決策,保證局部利益和整體利益的一致。
☆經(jīng)典例題
【例題1·單項(xiàng)選擇題】既能反映投資中心的投入產(chǎn)出關(guān)系,又可使個(gè)別投資中心的利益與企業(yè)整體利益保持一致的考核指標(biāo)是( )。(2006年)
A.可控成本 B.利潤總額 C.剩余收益 D.投資報(bào)酬率
【答案】C
【解析】剩余收益指標(biāo)彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突的不足。
【例題2·單項(xiàng)選擇題】在下列各項(xiàng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格中,既能夠較好滿足供應(yīng)方和使用方的不同需求又能激勵(lì)雙方積極性的是( )。(2007年)
A.市場價(jià)格
B.協(xié)商價(jià)格
C.雙重價(jià)格
D.以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)
【答案】C
【解析】內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型包括市場價(jià)格、協(xié)商價(jià)格、雙重價(jià)格和以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)四種。其中,雙重價(jià)格,即由內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。該價(jià)格的好處是既可較好滿足供應(yīng)方和使用方的不同需求,又能激勵(lì)雙方在經(jīng)營上充分發(fā)揮主動(dòng)性和積極性。
【例題3·多項(xiàng)選擇題】在下列各項(xiàng)中,屬于可控成本必須同時(shí)具備的條件有( )。(2008年)
A.可以預(yù)計(jì)
B.可以計(jì)量
C.可以施加影響
D.可以落實(shí)責(zé)任
【答案】ABCD
【解析】可控成本是指成本中心可以控制的各種耗費(fèi),它應(yīng)具備三個(gè)條件:(1)該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的;(2)該成本是成本中心可以計(jì)量的;(3)該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。選項(xiàng)C和選項(xiàng)D均體現(xiàn)了該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。
【例題4·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)的一個(gè)成本中心,生產(chǎn)某甲產(chǎn)品,預(yù)算產(chǎn)量為800件,預(yù)算單位成本為50元;實(shí)際產(chǎn)量為900件,實(shí)際單位成本為46元,則該成本中心的預(yù)算成本節(jié)約率為( )。
A.8.7%
B.-8%
C.-8.7%
D.8%
【答案】D
【解析】預(yù)算成本節(jié)約額=900×(50-46)=3600(元),預(yù)算成本節(jié)約率=3600/(50×900)×100%=8%。
【例題5·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)甲責(zé)任中心將A產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給乙責(zé)任中心時(shí),廠內(nèi)銀行按A產(chǎn)品的單位市場售價(jià)向甲支付價(jià)款,同時(shí)按A產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本從乙收取價(jià)款。據(jù)此可認(rèn)為該項(xiàng)內(nèi)部交易采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是( )。
A.市場價(jià)格 B.協(xié)商價(jià)格
C.以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià) D.雙重價(jià)格
【答案】D
【解析】 雙重價(jià)格,即是由內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。
【例題6·單項(xiàng)選擇題】某投資中心的投資額為200000元,企業(yè)要求的最低投資報(bào)酬率為15%,剩余收益為20000元,則該投資中心的投資報(bào)酬率為( )。
A.35%
B.30%
C.28%
D.25%
【答案】D
【例題8·計(jì)算分析題】D公司為投資中心,下設(shè)甲、乙兩個(gè)利潤中心,相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下:
資料一:甲利潤中心營業(yè)收入為38000元,變動(dòng)成本總額為14000元,利潤中心負(fù)責(zé)人可控的固定成本為4000元,利潤中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為7000元。
資料二:乙利潤中心負(fù)債人可控邊際貢獻(xiàn)為30000元,利潤中心部門邊際貢獻(xiàn)為22000元。
資料三:D公司利潤為33000元,投資額為200000元,該公司預(yù)期的最低投資報(bào)酬率為12%。
要求:
(1)根據(jù)資料一計(jì)算甲利潤中心的下列指標(biāo):
、倮麧欀行倪呺H貢獻(xiàn);
②利潤中心負(fù)責(zé)人可控邊際貢獻(xiàn);
、劾麧欀行牟块T邊際貢獻(xiàn)。
(2)根據(jù)資料二計(jì)算乙利潤中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該利潤中心負(fù)擔(dān)的固定成本。
(3)根據(jù)資料三計(jì)算D公司的剩余收益。 (2009年)
【答案】
(1)①利潤中心邊際貢獻(xiàn)=38000-14000=24000(元)
、诶麧欀行呢(fù)責(zé)人可控邊際貢獻(xiàn)=24000-4000=20000(元)
、劾麧欀行牟块T邊際貢獻(xiàn)=20000-7000=13000(元)
(2)乙利潤中心負(fù)責(zé)人不可控但應(yīng)由該利潤中心負(fù)擔(dān)的固定成本=30000-22000=8000(元)
(3)D公司的剩余收益=33000-200000×12%=9000(元)。
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