固定制造費用屬于固定成本的范疇，因此，固定制造費用差異與以上變動成本差異的計算有別。固定制造費用差異可以分為兩差異法和三差異法。

　　總差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

　　=實際分配率×實際產(chǎn)量下的實際工時-標(biāo)準(zhǔn)分配率×實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時

　　=耗費差異+能量差異

　　=耗費差異+產(chǎn)量差異+效率差異

　　☆經(jīng)典例題

　　【例題1·單項選擇題】在兩差異法下，固定制造費用的差異可以分解為( )。(2009年)

　　A.價格差異和產(chǎn)量差異

　　B.耗費差異和效率差異

　　C.能量差異和效率差異

　　D.耗費差異和能量差異

　　【答案】D

　　【解析】在固定制造費用的兩差異法下，把固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異兩個部分。

　　【例題2·單項選擇題】通常情況下，企業(yè)經(jīng)過努力可以達到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差。則該標(biāo)準(zhǔn)成本為( )。

　　A.平均實際成本 B.平均標(biāo)準(zhǔn)成本

　　C.正常標(biāo)準(zhǔn)成本 D.理想標(biāo)準(zhǔn)成本

　　【答案】C

　　【解析】正常標(biāo)準(zhǔn)成本是本著“跳起來方可摘桃子”的原則制定的，通過有效的管理和努力應(yīng)能達到的成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實性和激勵性等特點，因此被廣泛地運用于具體的標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程中。

　　【例題3·單項選擇題】某產(chǎn)品的變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本為：工時消耗4小時/件，小時分配率6元。本月生產(chǎn)產(chǎn)品300件，實際使用工時1500小時，實際發(fā)生變動制造費用12000元。則變動制造費用效率差異為( )元。

　　A.1800 B.1650 C.1440 D.1760

　　【答案】A

　　【解析】本題的主要考核點是變動制造費用效率差異的計算。變動制造費用效率差異=(1500-300×4)×6=1800(元)。

　　【例題4·多項選擇題】直接材料的用量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的各種材料消耗量，包括( )。

　　A.構(gòu)成產(chǎn)品實體的直接材料數(shù)量 B.有助于產(chǎn)品形成的材料數(shù)量

　　C.生產(chǎn)中必要的材料損耗量 D.不可避免的廢品所消耗的材料數(shù)量

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題的主要考核點是直接材料的用量標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成。直接材料的用量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量。它包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料和有助于產(chǎn)品形成的材料，以及生產(chǎn)過程中必要的損耗和難以避免的損失所耗用的材料。

　　【例題5·多項選擇題】直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本中的用量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的加工時間，包括( )。

　　A.產(chǎn)品直接加工所用時間 B.生產(chǎn)工人必要的休息和生理上所需時間

　　C.必要的停工時間 D.機器設(shè)備的停工清理時間

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題的主要考核點是直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本中的用量標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)成。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本中的用量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用的必要的工作時間，包括對產(chǎn)品直接加工工時、必要的間歇或停工工時以及不可避免的廢次品所耗用的工時等。

　　【例題6·判斷題】通常，正常標(biāo)準(zhǔn)成本小于理想標(biāo)準(zhǔn)成本。( )

　　【答案】×

　　【解析】通常，正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　【例題7·判斷題】變動制造費用耗費差異是指變動制造費用的實際小時分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)分配率的差額與實際工時的乘積。( )

　　【答案】√

　　【解析】本題的主要考核點是變動制造費用耗費差異的含義。

　　變動制造費用耗費差異=實際工時×(變動制造費用實際分配率-變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率)。

　　【例題8·計算分析題】某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時標(biāo)準(zhǔn)為2小時/件，標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用分配率為5元/小時，標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用分配率為8元/小時。本月預(yù)算產(chǎn)量為10000件，實際產(chǎn)量為12000件，實際工時為21600小時，實際變動制造費用與固定制造費用分別為110160元和250000元。

　　要求計算下列指標(biāo)：

　　(1)單位產(chǎn)品的變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本;

　　(2)單位產(chǎn)品的固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本;

　　(3)變動制造費用效率差異;

　　(4)變動制造費用耗費差異;

　　(5)兩差異法下的固定制造費用耗費差異;

　　(6)兩差異法下的固定制造費用能量差異。(2007年)

　　【答案】

　　(1)單位產(chǎn)品的變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=2×5=10(元)。

　　(2)單位產(chǎn)品的固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=2×8=16(元)。

　　(3)變動制造費用效率差異=(21600-12000×2)×5=-12000(元)。

　　(4)變動制造費用耗費差異=(110160/21600-5)×21600=2160(元)。

　　(5)固定制造費用耗費差異=250000-10000×2×8=90000(元)。

　　(6)固定制造費用能量差異=(10000×2-12000×2)×8=-32000(元)。

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