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2011會計職稱考試《中級財務(wù)管理》第二章(3)

2011年會計職稱考試預(yù)計將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011年會計職稱《中級財務(wù)管理》復(fù)習(xí)資料”,更多資料請訪問考試吧會計職稱考試網(wǎng)(1glr.cn/zige/kuaiji/)。

  第三節(jié) 預(yù)算編制

  一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤預(yù)算

  (一)年度預(yù)算目標(biāo)

  預(yù)算目標(biāo)源于戰(zhàn)略規(guī)劃、受制于年度經(jīng)營計劃,是運用財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)及下屬單位預(yù)算年度經(jīng)營活動目標(biāo)的全面、綜合表述。通過預(yù)算目標(biāo),高層管理者可將戰(zhàn)略和計劃傳達給整個組織;每個部門也可以明確在實現(xiàn)戰(zhàn)略與計劃中需要履行的預(yù)算方針與目標(biāo)責(zé)任。

  企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問題:

  1.建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系

  2.測算并確定預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)值

  (二)目標(biāo)利潤預(yù)算方法

  預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計目標(biāo)利潤。目標(biāo)利潤的測算,應(yīng)在考慮企業(yè)出資人盈利要求及戰(zhàn)略安排、企業(yè)發(fā)展對利潤的需求等基礎(chǔ)上,充分評判主客觀條件,進而根據(jù)預(yù)算年度生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)活動進行確定。

  為了能夠確定一個既積極又可靠的利潤目標(biāo),企業(yè)除全面考慮其經(jīng)濟上的合理性、技術(shù)上的可行性和生產(chǎn)經(jīng)營上的可能性外,還應(yīng)綜合考慮生產(chǎn)經(jīng)營的分項指標(biāo),根據(jù)總體指標(biāo)和分項指標(biāo)的關(guān)系進行綜合平衡,制定正確的利潤規(guī)劃。

  企業(yè)未來預(yù)算期間的目標(biāo)利潤預(yù)算通常可用下列方法進行:

  1.量本利分析法

  量本利分析法是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷數(shù)量、銷售價格、變動成本和固定成本等因素與利潤之間的相互關(guān)系確定企業(yè)目標(biāo)利潤的方法:

  目標(biāo)利潤=預(yù)計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量×(單位產(chǎn)品售價-單位產(chǎn)品變動成本)-固定成本費用

  2.比例預(yù)算法

  比例預(yù)算法是利用利潤指標(biāo)與其它經(jīng)濟指標(biāo)之間存在的內(nèi)在比例關(guān)系,來確定目標(biāo)利潤的方法。由于銷售利潤與產(chǎn)品銷售收入的多少、產(chǎn)品成本的水平、企業(yè)資金總量等有著密切的關(guān)系,所以可以分別采用以下比例預(yù)算法測定企業(yè)的目標(biāo)利潤:

  (1)銷售收入利潤率法

  它是利用銷售利潤與銷售收入的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。在其他條件不變的情況下,銷售利潤多少完全取決于銷售收入的多寡,兩者成正比例變動。企業(yè)可以在上期實際銷售收入利潤率(或前幾期平均銷售收入利潤率)的基礎(chǔ)上,確定目標(biāo)利潤。

  具體計算公式如下:

  目標(biāo)利潤=預(yù)計銷售收入×測算的銷售利潤率

  (2)成本利潤率法

  它是利用利潤總額與成本費用的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如下:

  目標(biāo)利潤=預(yù)計營業(yè)成本費用×核定的成本費用利潤率

  式中預(yù)計營業(yè)成本費用是按成本費用資料加以確定的,而核定的成本費用利潤率則可按同行業(yè)平均先進水平確定。

  (3)投資資本回報率法

  它是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如下:

  目標(biāo)利潤=預(yù)計投資資本平均總額×核定的投資資本回報率

  按投資資本回報率確定目標(biāo)利潤的實質(zhì),就是按要求的企業(yè)投資利潤率測算目標(biāo)利潤。

  (4)利潤增長百分比法

  它是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品上一期間實際獲得的利潤額和過去連續(xù)若干期間的平均利潤增長幅度(百分比),并全面考慮影響利潤的有關(guān)因素的預(yù)期變動而確定企業(yè)目標(biāo)利潤的方法。具體計算公式如下:

  目標(biāo)利潤=上期利潤總額×(1+利潤增長百分比)

  3.上加法

  它是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要,匡算企業(yè)凈利潤,再倒算利潤總額(即目標(biāo)利潤)的方法。

 

  二、主要預(yù)算的編制

  通過目標(biāo)利潤預(yù)算確定利潤目標(biāo)以后,即可以此為基礎(chǔ),編制全面預(yù)算。全面預(yù)算的編制應(yīng)以銷售預(yù)算為起點,根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系,按順序從前往后逐步進行,直至編制出預(yù)計財務(wù)報表。

  (一)銷售預(yù)算

  銷售預(yù)算指在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上,根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定的預(yù)計銷售量、銷售單價和銷售收入等參數(shù)編制的,用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。

  (二)生產(chǎn)預(yù)算

  生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算,它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的,并可以作為編制材料采購預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。

  (三)材料采購預(yù)算

  材料采購預(yù)算是為了規(guī)劃預(yù)算期材料消耗情況及采購活動而編制的,用于反映預(yù)算期各種材料消耗量、采購量、材料消耗成本和材料采購成本等計劃信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。

  (四)直接人工預(yù)算

  直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時消耗水平,又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。

  (五)制造費用預(yù)算

  制造費用預(yù)算是指反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計入產(chǎn)品制造成本的間接制造費用的預(yù)算。

  (六)單位生產(chǎn)成本預(yù)算

  單位生產(chǎn)成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。

  (七)銷售及管理費用預(yù)算

  銷售及管理費用預(yù)算,是以價值形式反映整個預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項目費用支出計劃的費用預(yù)算。該預(yù)算與制造費用預(yù)算一樣,需要劃分固定費用和變動費用列示。

  (八)專門決策預(yù)算

  專門決策預(yù)算往往涉及長期建設(shè)項目的資金投放與籌措,并經(jīng)常跨年度。

  (九)現(xiàn)金預(yù)算

  現(xiàn)金預(yù)算,是將業(yè)務(wù)預(yù)算各表中反映的現(xiàn)金收支額和決策預(yù)算的現(xiàn)金投資額匯總列出現(xiàn)金收入總額、現(xiàn)金支出總額、現(xiàn)金余缺數(shù)及投資、融資數(shù)額的預(yù)算。

  (十)預(yù)計利潤表

  預(yù)計利潤表是用來綜合反映企業(yè)在計劃期的預(yù)計經(jīng)營成果,是企業(yè)財務(wù)預(yù)算中最主要的預(yù)算表之一。

  (十一)預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表

  預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是用來反映企業(yè)在計劃期末預(yù)計的財務(wù)狀況。它的編制需以計劃期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ),然后根據(jù)計劃期間各項預(yù)算的有關(guān)資料作必要的調(diào)整。

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