08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義前八章匯總

　　要求：

　　(1)計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結(jié)果填入答題紙第1頁所附表格(不需列出計算過程)。

　　(2)分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示，“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細(xì)科目)

　　答案：

　　(1)

　　(2)債券發(fā)行：

　　借：銀行存款 7755

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整 245

　　貸：應(yīng)付債券-面值 8000

　　2008年12月31日：

　　借：在建工程 437.38

　　貸：應(yīng)付債券-利息調(diào)整 77.38

　　應(yīng)付利息 360

　　2010年12月31日：

　　借：財務(wù)費(fèi)用 445.87

　　貸：應(yīng)付債券-利息調(diào)整 85.87

　　應(yīng)付利息 360

　　2011年1月10日：

　　借：應(yīng)付利息 360

　　應(yīng)付債券-面值 8000

　　貸：銀行存款 8360

　　4、可轉(zhuǎn)換公司債券

　　這個問題和原來的完全不一樣。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券是指債券發(fā)行時是債權(quán)性質(zhì)的，但在滿足一定條件情況下，債券持有人可以行使轉(zhuǎn)換權(quán)，將其變?yōu)楣蓹?quán)投資。發(fā)行債券時，價格一般要比純粹債權(quán)性質(zhì)的債券要高。

　　1.發(fā)行時的處理：

　　發(fā)行債券時要對初始發(fā)行價格進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時，首先要確定負(fù)債的公允價值(即未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)，再按發(fā)行價格總額減去負(fù)債成份公允價值后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。權(quán)益部分計入資本公積。

　　知道負(fù)債的公允價值、面值、權(quán)益部分所確定的資本公積，就可以擠出應(yīng)付債券的利息調(diào)整(相當(dāng)于折溢價)，以后要進(jìn)行調(diào)整。

　　相關(guān)發(fā)行費(fèi)用，也應(yīng)該進(jìn)行分拆，負(fù)債部分和權(quán)益部分分別計入應(yīng)付債券和資本公積。

　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日的處理：

　　在轉(zhuǎn)換前，其會計處理和前面一般的債券相同。

　　債券到期還沒有轉(zhuǎn)換，就還本付息，和一般的債券相同。

　　要注意轉(zhuǎn)換時的處理：

　　行使轉(zhuǎn)換權(quán)時，把應(yīng)付債券賬面價值計算出來。

　　全部轉(zhuǎn)換的，把應(yīng)付債券的賬面價值和發(fā)行時形成的資本公積全部轉(zhuǎn)成所有者權(quán)益的股本和資本公積-股本溢價中。至于轉(zhuǎn)換為股本的有多少，要看題目或發(fā)行章程中規(guī)定：按面值還是按賬面價值計算轉(zhuǎn)換的股數(shù)，確定股本。剩余的作為資本公積。

　　例5.教材P196例10-6。

　　此題不太完美：前半部分為分期付息，后半部分為一次還本付息。但還可以借鑒，知道做法即可。

　　小結(jié)：可轉(zhuǎn)換公司債券要學(xué)習(xí)三點(diǎn)：

　　1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券

　　2.期末計息

　　3.行使轉(zhuǎn)換權(quán)

　　關(guān)鍵是第1和第3，第2和前面的一樣。

　　發(fā)行時要注意把發(fā)行價格分拆成負(fù)債成份和權(quán)益成份。

　　負(fù)債成份=債券的公允價值，權(quán)益成份=發(fā)行價格-負(fù)債成份

　　負(fù)債成份計入應(yīng)付債券，權(quán)益成份計入資本公積。

　　行使轉(zhuǎn)換權(quán)時，把應(yīng)付債券和形成權(quán)益的資本公積轉(zhuǎn)出去(如果沒有全部轉(zhuǎn)換，乘以轉(zhuǎn)換比例)，轉(zhuǎn)到股本和資本公積-股本溢價。

　　5、應(yīng)交稅費(fèi)

　　應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。

　　(一)應(yīng)交增值稅

　　注意一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的內(nèi)容。

　　應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)科目，注意沒有未交增值稅的說法了�！皯�(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

　　這里要結(jié)合前面的存貨和后面的收入學(xué)習(xí)。

　　(二)應(yīng)交消費(fèi)稅

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，要區(qū)分支付的消費(fèi)稅是計入委托加工物資成本，還是計入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅的借方抵扣，取決于收回后是否繼續(xù)加工。

 08年會計資格考試《中級會計實務(wù)》模擬試題匯總

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