08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義前八章匯總

　　例4.05年12月1日，購入一臺固定資產(chǎn)，價格為100萬元。假設(shè)無殘值，預(yù)計使用10年。到06年12月31日時，計提了10萬元的折舊。06年12月31日時，發(fā)現(xiàn)有減值跡象。

　　經(jīng)測試，其可收回金額只有80萬元。則需計提10萬元減值準(zhǔn)備：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　 100000

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　 100000

　　到07年1月1日時，計提折舊時，就應(yīng)按照計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值800000元計提：

　　800000÷剩余的使用壽命9年

　　如果固定資產(chǎn)只能再使用6年，則07年折舊=800000÷6

　　原來06年計提的折舊不再調(diào)整(未來適用法)。

　　資產(chǎn)(無論是固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，還是采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)等)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后不得轉(zhuǎn)回。

　　注意：是這章所講的資產(chǎn)，計提減值準(zhǔn)備后就不能再轉(zhuǎn)回。并不是所有的資產(chǎn)都不能轉(zhuǎn)回，比如存貨、可供出售金融資產(chǎn)允許轉(zhuǎn)回。

　　等到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)時，資產(chǎn)終止了，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)出。

　　為什么不得轉(zhuǎn)回，主要有兩方面原因：

　　1.本章所講的是非流動資產(chǎn)，形成減值后，減值因素往往很難消失。

　　2.企業(yè)經(jīng)常利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤。

　　所以，新會計準(zhǔn)則規(guī)定(和國際慣例不同)：固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動資產(chǎn)，一旦減值損失確認(rèn)了，以后不允許轉(zhuǎn)回。

　　例5.教材P170例9-3。

　　將例5稍加變化：這項船舶公允價值減去處置費用后的凈額為1億元，例5已經(jīng)計算出未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1.0965億，賬面價值為1.6億。則20×0年年末賬務(wù)處理和例5相同。

　　因為公允價值和減去處置費用后的凈額1億元與計算出未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1.0965億兩者比較，孰高者確定為可收回金額，則還是以現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額，確認(rèn)的損失還是5035萬元。

　　假設(shè)公允價值減去處置費用后的凈額為1.1億，則確認(rèn)的可收回金額應(yīng)為1.1億和1.6億賬面價值比較，差額5000萬元是需計提的減值準(zhǔn)備。

　　思路：

　　1.要看有沒有減值的跡象，如果有，進行減值測試。

　　2.減值測試時，用可收回金額和其賬面價值相比較。

　　可收回金額是公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高者。

　　3.確定可收回金額后，和賬面價值比較。

　　可收回金額小于賬面價值，說明確實是減值了，就要計提減值準(zhǔn)備，計入減值損失。一旦計提準(zhǔn)備后，就不允許轉(zhuǎn)回。

　　【07年考題】

　　甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。甲公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機H進行外包裝后對外出售。

　　(1)產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機H的有關(guān)資料如下：

　�、賹＠麢�(quán)X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。

　　該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。

　�、趯Ｓ迷O(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無其他用途。

　　專用設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價1 400萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　專用設(shè)備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Z的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　�、郯�裝機H系甲公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品W)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包包裝，收取包裝費。該機器的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2007年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。

　　①2007年12月31，專利權(quán)X的公允價值為118萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預(yù)計將發(fā)生的費用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計提供包裝服務(wù)的收費情況來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。

　　②甲公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)

　�、奂坠�司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(3)其他有關(guān)資料：

　�、偌坠�司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。

　�、诩坠�司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽價值。

　�、郾绢}中有關(guān)事項均具有重要性。

　　④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。

　　(2)計算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　(3)計算包裝機H在2007年12月31日的可收回金額。

　　(4)填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表(表格見答題紙第9頁，不需列出計算過程)，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。

 08年會計資格考試《中級會計實務(wù)》模擬試題匯總

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