注意：這也是一個(gè)變化的內(nèi)容：不再采用預(yù)提或攤銷。

　　賬務(wù)處理：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：原材料

　　應(yīng)付職工薪酬

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　2、改良支出，予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值;

　　3、如果不能區(qū)分，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件;

　　4、固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，自有資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)，都應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在固定資產(chǎn)尚可使用年限與兩次裝修間隔期間兩者中較短的期間內(nèi)，單獨(dú)計(jì)提折舊。

　　比如固定資產(chǎn)尚可使用10年，現(xiàn)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行裝修。假如5年裝修一次，則裝修所花費(fèi)的100萬元，要在5年內(nèi)進(jìn)行攤銷(計(jì)提折舊);假如到第四年時(shí)，需要重新進(jìn)行裝修，這時(shí)還有一年的裝修費(fèi)用尚未計(jì)提折舊，則將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　※ 對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，折舊期限還需要考慮租賃期限。

　　比如固定資產(chǎn)尚可使用10年，租賃期為5年，固定資產(chǎn)4年裝修一次。則應(yīng)該按照三者孰短4年計(jì)提折舊;如果租賃期為4年，固定資產(chǎn)5年裝修一次，尚可使用10年，還應(yīng)該按照4年計(jì)提。

　　5、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

　　※ 與以前不同，經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，進(jìn)行攤銷。

　　后續(xù)支出學(xué)習(xí)中需要注意的問題：要分清是資本化還是費(fèi)用化，資本化的直接計(jì)入當(dāng)期損益，不進(jìn)行待攤和預(yù)提;裝修問題要區(qū)分自有資產(chǎn)、融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。

　　第三節(jié) 固定資產(chǎn)處置

　　一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

　　1、該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);

　　2、該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

　　二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

　　(一)固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損的會(huì)計(jì)處理

　　1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　2、發(fā)生的清理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　應(yīng)交稅費(fèi)

　　3、收回殘料或出售價(jià)款或保險(xiǎn)賠償

　　借：銀行存款、原材料、其他應(yīng)收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　4、清理凈損益

　　屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理損失的：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出-非常損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　如為貸方余額，

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　(二)其他方式減少的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，其預(yù)計(jì)凈殘值，不得高于其賬面價(jià)值。賬面價(jià)值比預(yù)計(jì)凈殘值高的部分，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有代售之日起不再計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備。

　　例題：丙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱丙公司)為注冊(cè)地在北京市的一家上市公司，其2000年至2004年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2000年12月12日，丙公司購進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為350萬元，增值稅為59.5萬元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)1.5萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為15萬元，采用直線法計(jì)提折舊。

　　(2)2001年12月31日，丙公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為321萬元;計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。

　　(3)2002年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整，決定采用出包方式對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。

　　(4)2003年3月12日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款25萬元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為16萬元。2003年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。

　　(5)2004年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，丙公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入10萬元、保險(xiǎn)公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費(fèi)用3萬元;款項(xiàng)均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)編制2000年12月12日取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算2001年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。

中級(jí)職稱考試《財(cái)務(wù)管理》重點(diǎn)復(fù)習(xí)資料

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中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
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《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
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