（三）債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計處理

1.資料：

FT公司2004年8月1日出售一批商品給WL公司，價款100萬元，雙方均為一般納稅人，增值稅率17%，WL公司用存款支付貨款17萬元，余額開出一張帶息的商業(yè)承兌匯票，期限6個月，利率6%，商業(yè)匯票到期時WL公司無力承兌，2005年3月20日，因WL公司財務(wù)困難，與FT公司達(dá)成如下重組協(xié)議：

（1）WL公司2005年4月1日以一項房產(chǎn)抵償60萬元債務(wù)，房產(chǎn)的賬面原價50萬元，已提折舊10萬元，已提減值準(zhǔn)備2萬元。
（2）FT公司減免10萬元本金，原商業(yè)匯票利息全免，2005年4月1日生效，
（3）余額從2005年4月1日延期一年后按季平均支付，分兩個季度清償債務(wù)。

要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行如下會計處理：

（1）編制FT公司、WL公司重組前的會計分錄；
（2）計算FT公司重組債權(quán)的賬面價值、并確定債務(wù)重組日；
（3）編制FT公司、WL公司的債務(wù)重組會計分錄；
（4）編制FT公司、WL公司實際清償債務(wù)的會計分錄。

（四）所得稅業(yè)務(wù)的會計處理

1.資料：

ER公司2004年度利潤總額1000萬元，所得稅率33%，遞延稅款期初貸方余額10萬元，在計算所得稅時，2004年需要調(diào)整的項目有：

（1）向A公司捐贈一項無形資產(chǎn)，該項無形資產(chǎn)的攤余價值50萬元
（2）2003年末購入一項固定資產(chǎn)，原價500萬元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，會計上采用雙倍余額遞延法計提折舊，稅法規(guī)定按直線法計提折舊。
（3）因違法經(jīng)營被罰款30萬元
（4）2004年實際工資總額600萬元，稅法規(guī)定工資總額500萬元，福利費按工資總額的14%提取。
（5）接受捐贈小車一輛，價值126萬元，會計上全部作為資本公積入賬
（6）會計上計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬，稅法規(guī)定存貨實際發(fā)生毀損時方可入賬。
（7）國庫券利息收入40萬元

2.要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)作出如下會計處理：

（1）指出以上需調(diào)整事項，哪些是永久性差異？哪些是時間性差異？
（2）計算遞延法下的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、所得稅費用，并進(jìn)行賬務(wù)處理；
（3）計算年末遞延稅款的余額。

五、綜合題（10×2＝20）

（一）綜合會計業(yè)務(wù)的處理

1.資料：TP公司2003－2004年發(fā)生如下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：   

（1）TP公司2003年4月1日購進(jìn)A公司股票2000萬股，每股2.2元，含有已宣告發(fā)放尚未支取的現(xiàn)金股利，每股0.2元，以存款支付，押有A公司40%的股份，且有重大影響。已知2003年A公司的所有者權(quán)益8000萬元（其中股本5000萬元，資本公積1200萬元，盈余公積400萬元，未分配利潤1400萬元）
（2）收回包含在買價中的現(xiàn)金股利0.2元/股
（3）2003年10月1日TP公司再次購進(jìn)A公司10%的股票500萬股，每股價格1.8元，2003年A公司全年實現(xiàn)凈利潤600萬元
（4）2004年3月A公司宣告每股分派2003年的現(xiàn)金股利0.1元。
（5）2004年3月10日A公司股東大會決定用資本公積轉(zhuǎn)增股本1000萬股（10轉(zhuǎn)增2，每股面值1元，增資手續(xù)尚未辦理）。
（6）2004年5月收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元/股
（7）2004年A公司接受捐贈小車一輛，價值200萬元
（8）2004年發(fā)生凈虧損1200萬元，同時確認(rèn)該項投資預(yù)計可收回金額4000萬元
（9）2003年1月出售A公司股票80%，買價4500萬元，對A公司已沒有重大影響。
（10）A公司2003年3月宣告分派以前年度的現(xiàn)金股利每股0.1元
（股權(quán)投資差額按直線法分?jǐn)�，期�?年）

2.要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄。

（二）會計差錯更正的會計處理

1.資料：

2003年對TP公司2002年財務(wù)會計報告進(jìn)行年審時發(fā)現(xiàn)該公司發(fā)生了如下重大會計差錯：

（1）少轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本100萬元
（2）盤盈產(chǎn)品50萬元未入賬
（3）固定資產(chǎn)少提折舊31.7萬元
（4）購入一項專利60萬元未入賬，有效期6年，當(dāng)年未予攤銷。
（5）不符合收入條件，專用發(fā)票未開，產(chǎn)品已發(fā)，價款200萬元，增值稅34萬元，企業(yè)已作收入處理，稅金已入賬，款未收到，成本80萬元已轉(zhuǎn)，已提5%的壞賬準(zhǔn)備。TP公司所得稅率33%，法定盈余公積和法定公益金提取率分別為10%和5%。

2.要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)作出如下會計處理：

（1）更正上述重大會計差錯。
（2）調(diào)整2003年會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)和上年數(shù)（只需列出項目的增減變化）

參考答案

一、單項選擇題（1×20＝20）

題號    1    2    3    4    5    6    7    8    9    10    11    12    13    14    15    16    17    18    19    20
選項    A    D    C    C    A    B    C    B    B    B    C    A    A    D    C    D    A    D    A    D

二、多項選擇題（2×15＝30）

題號    1    2    3    4    5    6    7    8    9    10    11    12    13    14    15
選項    ABCD    ABC    ACD    BC    ABD    ABD    AC    ABD    ABC    ABCD    ABCD    CD    ABCD    ABCD    ABC

三、判斷題（對下列命題，你認(rèn)為正確打“O”，錯打“×”。1×10＝10）

題號     1     2    3    4      5    6    7    8    9    10
對/錯    O    ×    O    ×    ×    O    O    O    O    O

四、計算分析題（5×4＝20）

（一）長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會計處理

（1）2002年1月1日初始投資時

借：長期股權(quán)投資——BM公司         120萬
貸：銀行存款                          120萬

（2）2002年5月1日BM公司宣告分派現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利                     10萬
貸：長期股權(quán)投資——BM公司           10萬

（3）2003年1月1日追加投資時，追溯調(diào)整

①計算第一次投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝120萬-1000萬×10%＝20萬
②計算2002年應(yīng)分?jǐn)偟墓蓹?quán)投資差額＝20萬¸10＝2萬
③計算2002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝160萬´10%＝16萬
④成本法改權(quán)益法的累積影響數(shù)＝16萬-2萬＝14萬
⑤會計分錄：
借：長期股權(quán)投資——BM公司（投資成本）   90萬（120萬－10萬－20萬）
——BM公司（股權(quán)投資差額）  18萬（20萬－2萬）
——BM公司（損益調(diào)整）      16萬
貸：長期股權(quán)投資——BM公司                            110萬
利潤分配——未分配利潤                             14萬
追加投資：
借：長期股權(quán)投資——BM公司（投資成本）      230萬
貸：銀行存款                                   230萬

（4）第二次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝230萬－（1000萬－100萬＋160萬）×20%
＝18萬
借：長期股權(quán)投資——BM公司（股權(quán)投資差額）     18萬
貸：長期股權(quán)投資——BM公司（投資成本）            18萬
同時：
借：長期股權(quán)投資——BM公司（投資成本）      16萬
貸：長期股權(quán)投資——BM公司（損益調(diào)整）             16萬
（1000萬－100萬＋160萬）´30%＝318萬＝90萬＋230萬-18萬＋16萬

（5）分?jǐn)?003年的股權(quán)投資差額＝18萬¸9＋18萬¸10＝3.8萬
借：投資收益                                   3.8萬
貸：長期股權(quán)投資——BM公司（股權(quán)投資差額）          3.8萬

（6）計算2003年的投資收益＝180萬×30%＝54萬
借：長期股權(quán)投資——BM公司（損益調(diào)整）        54萬
貸：投資收益                                       54萬

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