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　　1[多選題] 下列項目中，不違背會計核算可比性要求的有(　　)。

　　A.當(dāng)固定資產(chǎn)價值恢復(fù)時，將以前年度計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

　　B.由于利潤計劃完成情況不佳，將以前年度計提的存貨跌價準(zhǔn)備全額轉(zhuǎn)回

　　C.由于資產(chǎn)購建完成，將借款費用由資本化核算改為費用化核算

　　D.由于專利技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價值一次性核銷價值模式

　　參考答案：C,D

　　參考解析：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在持有固定資產(chǎn)期間不得轉(zhuǎn)回;選項B屬于人為調(diào)整利潤的錯誤做法。

　　2[多選題] 下列關(guān)于棄置費用的說法正確的有(　　)。

　　A.對于特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)，棄置費用需要考慮在固定資產(chǎn)的初始入賬成本中

　　B.棄置費用需要按照現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值，同時確認預(yù)計負債

　　C.在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，應(yīng)按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率確認利息費用計入固定資產(chǎn)成本

　　D.一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理發(fā)生的費用不屬于棄置費用，應(yīng)在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理

　　參考答案：A,B,D

　　參考解析：選項C應(yīng)在發(fā)生時計人財務(wù)費用。

　　3[判斷題] 按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價值與竣工結(jié)算價值的差額調(diào)整原已計提的折舊金額。(　)

　　A.√

　　B.×

　　參考答案：錯

　　參考解析：按暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后，應(yīng)當(dāng)按照暫估價值與竣工結(jié)算價值的差額調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值，但是不需要調(diào)整已經(jīng)計提的折舊金額。

　　4[簡答題]

　　P公司和S公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。2015年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80%股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制。2015年S公司從P公司購進400件A商品，購買價格為每件2萬元(不合增值稅，下同)。P公司A商品每件成本為1.5萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。2015年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元;2015年年末結(jié)存A商品100件。2015年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元;S公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。2016年S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。2016年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。S公司個別財務(wù)報表中A商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。

　　要求：編制2015年和2016年合并財務(wù)報表中與存貨有關(guān)的抵銷分錄。(編制抵銷分錄時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響)

　　參考解析：(1)2015年 ①抵銷內(nèi)部存貨交易中未實現(xiàn)的收入、成本和利潤

　　借：營業(yè)收入800(400×2)

　　貸：營業(yè)成本750

　　存貨50[100×(2-1.5)]

　�、诘咒NS公司個別財務(wù)報表中計提的存貨跌價準(zhǔn)備

　　借：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備20

　　貸：資產(chǎn)減值損失20

　　③調(diào)整合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)2015年12月31日，合并財務(wù)報表中結(jié)存存貨的賬面價值=100×1.5=150(萬元)，計稅基礎(chǔ)=100×2=200(萬元)，合并財務(wù)報表中應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=(200-150)×25%=12.5(萬元)，因S公司個別財務(wù)報表中已確認遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5(萬元)，所以合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末調(diào)整金額=12.5-5=7.5(萬元)。2015年合并財務(wù)報表中分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　　貸：所得稅費用7.5

　　(2)2016年

　�、俚咒N期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：未分配利潤—年初50

　　貸：營業(yè)成本50

　�、诘咒N期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：營業(yè)成本40

　　貸：存貨40[80×(2-1.5)]

　�、鄣咒N期初存貨跌價準(zhǔn)備

　　借：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備20

　　貸：未分配利潤—年初20

　�、艿咒N本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備

　　借：營業(yè)成本4(20÷100×20)

　　貸：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備4

　　⑤調(diào)整本期存貨跌價準(zhǔn)備

　　2016年12月31日，結(jié)存的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價準(zhǔn)備=40-(20-4)=24(萬元)。

　　注：(20-4)為S公司2016年12月31日計提減值準(zhǔn)備前“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶余額。

　　借：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備24

　　貸：資產(chǎn)減值損失24

　�、拚{(diào)整合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)2016年12月31日，合并財務(wù)報表中結(jié)存存貨賬面價值=80×1.4=112(萬元)，計稅基礎(chǔ)=80×2=160(萬元)，合并財務(wù)報表中應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)余額=(160-112)×25%=12(萬元)，因S公司個別財務(wù)報表中已確認遞延所得稅資產(chǎn)=48×25%=12(萬元)，所以本期合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=12-12-7.5(期初)=-7.5(萬元)。2016年合并財務(wù)報表中調(diào)整分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　　貸：未分配利潤—年初7.5

　　借：所得稅費用7.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　　5[單選題] 2013年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2014年1月12日以每噸2萬元的價格(不含增值稅)向乙公司銷售K產(chǎn)品200噸。2013年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場銷售價格為1.5萬元(不含增值稅)。甲公司預(yù)計銷售上述300噸庫存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用和其他相關(guān)稅費25萬元。不考慮其他因素，2013年12月31日，上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.425

　　B.501.67

　　C.540

　　D.550

　　參考答案：B

　　參考解析：按有合同的部分與無合同的部分分別來核算。 (1)有合同部分：可變現(xiàn)凈值=2×200-25×200/300=383.33(萬元);成本=1.8×200=360(萬元)，未減值，按照成本計量。 (2)無合同部分：可變現(xiàn)凈值=1.5×100-25×100/300=141.67(萬元);成本=1.8×100=180(萬元);發(fā)生減值，減值金額=180-141.67=38.33(萬元)，按照可變現(xiàn)凈值計量。所以，期末該存貨的賬面價值=360+141.67=501.67(萬元)。

　　6[單選題] 甲公司2016年1月1日以3015萬元的價格購入乙公司30%的股份，甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為11000萬元(包含一項無形資產(chǎn)評估增值200萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，不考慮凈殘值)。乙公司2016年實現(xiàn)凈利潤620萬元。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司2016年度利潤總額的影響為(　　)萬元。

　　A.165

　　B.180

　　C.465

　　D.480

　　參考答案：C

　　參考解析：初始投資時產(chǎn)生的營業(yè)外收入=11000×30%-3015=285(萬元)，期末根據(jù)乙公司調(diào)整后的凈利潤確認的投資收益=(620-200/10)×30%=180(萬元)，所以對甲公司2016年度利潤總額的影響=285+180=465(萬元)。

　　7[簡答題]

　　資料同上。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，無法估計該批保健品的退貨率。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2016年3月與銷售商品有關(guān)的會計分錄。

　　(2)假定2016年4月30日退回5件，編制甲公司的會計分錄。

　　(3)假定2016年6月30日又退回1件，編制甲公司的會計分錄。

　　(4)假定2016年6月30日改為又退回6件，編制甲公司的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：(1)2016年3月1日 借：銀行存款 1170

　　貸：預(yù)收賬款 1000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170

　　借：發(fā)出商品 800

　　貸：庫存商品 800

　　(2)假定2016年4月30日退回5件

　　借：預(yù)收賬款 ( 5×10)50

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (5×10×17%)8.5

　　貸：銀行存款 (5×10×1.17)58.5

　　借：庫存商品 (5×8)40

　　貸：發(fā)出商品 40

　　(3)假定2016年6月30日又退回1件

　　借：預(yù)收賬款 (1000-50)950

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (1×10×17%)1.7

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 (94×10)940

　　銀行存款 (1×10×1.17)11.7

　　借：庫存商品 (1×8)8

　　主營業(yè)務(wù)成本 (94×8)752

　　貸：發(fā)出商品 (800-40)760

　　(4)假定2016年6月30日改為又退回6件

　　借：預(yù)收賬款 (1000-50)950

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (6×10×17%)10.2

　　貸：銀行存款 (6×10×1.17)70.2

　　主營業(yè)務(wù)收入 [(100-5-6)×10]890

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 [(100-5-6)×8]712

　　庫存商品 (6×8)48

　　貸：發(fā)出商品 (800-40)760

　　【解析】這個題目與計算分析題第4題的區(qū)別就在于，這個題目中不能合理預(yù)計銷售退回比例。第(1)問，不能合理預(yù)計銷售退回比例，在發(fā)出商品時不符合收入的確認條件，所以在發(fā)出商品時直接計入發(fā)出商品，同時對于收到的款項要計入預(yù)收賬款，不能確認銷售收入和銷售成本。第(2)問，退貨期間退回5件，此時退貨期間還沒有滿，因此只需針對實際退回的商品做處理即可，還不能確認銷售收入和銷售成本，第(3)問和第(4)問，是退貨期滿時的處理，這時不管是退了多少件，都是要將實際退回的商品做入庫處理，然后對于剩余的未退回的商品，因符合收入的確認條件，所以要確認其對應(yīng)的銷售收入和銷售成本。

　　8[多選題] 下列各項中，屬于會計估計變更的有(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年

　　B.發(fā)出存貨計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法

　　C.因或有事項確認的預(yù)計負債根據(jù)最新證據(jù)進行調(diào)整

　　D.根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　參考答案：A,C,D

　　參考解析：選項B，屬于會計政策變更。

　　9[簡答題]

　　甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同。甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項如下：

　　資料一：2014年度資料

　　①1月1日，甲公司以銀行存款18400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為23000萬元，其中股本6000萬元、資本公積4800萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤11000萬元;各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。

　　②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，生產(chǎn)成本為1400萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團外銷售A產(chǎn)品60%，剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計提了存貨跌價準(zhǔn)備200萬元;甲公司應(yīng)收款項2000萬元尚未收回，計提了壞賬準(zhǔn)備100萬元。

　�、�7月1日，甲公司將其一項專利權(quán)以1200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項于當(dāng)日收存銀行。甲公司該項專利權(quán)的原價為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計尚可使用5年、殘值為零，采用年限平均法進行攤銷。

　�、芤夜井�(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元;因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元。

　　資料二：2015年度資料

　　2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全部向集團外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及與該項投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷分錄。

　　(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　　(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　　參考解析：(1)借：長期股權(quán)投資 4800 貸：投資收益 4800

　　借：投資收益 2400

　　貸：長期股權(quán)投資 2400

　　借：長期股權(quán)投資 320

　　貸：其他綜合收益 320

　　借：股本 6000

　　資本公積 4800

　　本公積 4800

　　盈余公積 (1200+600)1800

　　未分配利潤——年末 (11000+6000-600-3000)13400

　　其他綜合收益 40

　　貸：長期股權(quán)投資 (18400+4800-2400+320)21120

　　少數(shù)股東權(quán)益 5280

　　借：投資收益 4800

　　少數(shù)股東損益 1200

　　未分配利潤——年初 11000

　　貸：提取盈余公積 600

　　對所有者(或股東)的分配 3000

　　未分配利潤——年末 13400

　　(2)①借：營業(yè)收入 2000

　　貸：營業(yè)成 本 1760

　　存貨 240

　　借：存貨 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失 200

　　借：應(yīng)付賬款 2000

　　貸：應(yīng)收賬款 2000

　　借：應(yīng)收賬款 100

　　貸：資產(chǎn)減值損失 100

　　②借：營業(yè)外收入 700

　　貸：無形資產(chǎn) 700

　　借：無形資產(chǎn) 70

　　貸：管理費用 70

　　(3)①借：未分配利潤——年初 240

　　貸 ：營業(yè)成本 240

　　借：存貨 200

　　貸：未分配利潤——年初 200

　　借：營業(yè)成本 200

　　貸：存貨 200

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　貸：未分配利潤——年初 100

　�、诮瑁何捶峙淅麧櫋瓿� 700

　　貸：無形資產(chǎn) 700

　　借：無形資產(chǎn) 70

　　貸：未分配利潤——年初 70

　　借：無形資產(chǎn) 140

　　貸：管理費用 140

　　10[簡答題]

　　甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下，假定各方盈余公積計提的比例均為10%，不考慮所得稅影響：

　　資料一：2016年7月1日，甲公司以銀行存款15000萬元從其他股東處購買了乙公司10%的股權(quán)。甲公司與乙公司的原股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為160000萬元(含一項存貨評估增值200萬元;一項無形資產(chǎn)評估增值400萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷)。假定甲公司對乙公司具有重大影響，劃分為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算。

　　資料二：2016年7月1日至2016年12月31日之間乙公司向甲公司銷售商品，成本200萬元，售價300萬元，甲公司取得后至本年末已對外部第三方出售70%，其余形成存貨;乙公司兇可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益1000萬元，在此期間乙公司一直未進行利潤分配。乙公司全年實現(xiàn)凈利潤16000萬元(其中上半年發(fā)生凈虧損190萬元)。此外投資時評估增值的存貨至本年末已經(jīng)對外出售70%。該10%的股權(quán)投資于2016年12月31日的公允價值為18000萬元。

　　資料三：2017年1月1日，甲公司又以銀行存款95000萬元作為對價從乙公司其他股東處購買了乙公司50%的股權(quán)，追加投資后，甲公司對乙公司的持股比例上升為60%，取得了對乙公司的控制權(quán)。該分步交易不屬于“一攬子交易”。

　　2017年1月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值總額為188400萬元(其中股本80000萬元、資本公積100000萬元、其他綜合收益1000萬元、盈余公積700萬元、未分配利潤6700萬元)，公允價值為188500萬元，其差額100萬元為無形資產(chǎn)評估增值(假定其使用壽命無法確定，年末未發(fā)生減值)。原持有10%的股權(quán)投資的公允價值為18600萬元。2017年1月1日至2017年12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤為0，未分配現(xiàn)金股利，其他所有者權(quán)益未發(fā)生任何變動。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2016年7月1日、12月31日有關(guān)股權(quán)投資的會計分錄。

　　(2)計算購買日甲公司個別財務(wù)報表長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制會計分錄。

　　(3)計算2017年1月1日甲公司合并報表應(yīng)確認的合并成本及其商譽，并編制2017年12月31日合并報表相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)

　　參考解析：(1)2016年7月1日 借：長期股權(quán)投資——投資成本 (160000×10%)16000

　　貸：銀行存款 15000

　　營業(yè)外收入 1000

　　2016年下半年乙公司調(diào)整后的凈利潤=16190-200×70%-400/10×6/12-(300-200)×30%=16000(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1600

　　貸：投資收益 (16000×10%)1600

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 100

　　貸：其他綜合收益 (1000×10%)100

　　長期股權(quán)投資的賬面價值=16000+1600+100=17700(萬元)

　　(2)購買日的長期股權(quán)投資初始投資成本=17700+95000=112700(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資 112700

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 16000

　　——損益調(diào)整 1600

　　——其他綜合收益 100

　　銀行存款 95000

　　購買日之前采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　(3)①合并成本=18600+95000=113600(萬元)

　�、诤喜⑸套u=113600-188500×60%=500(萬元)

　�、墼钟�10%的股權(quán)投資按照公允價值重新計量

　　借：長期股權(quán)投資 18600

　　貸：長期股權(quán)投資 17700

　　投資收益 900

　　【合并報表層面，視同為處置原有的股權(quán)再按照公允價值購入一項新的股權(quán)】

　�、苜徺I日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益。

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：投資收益 100

　　⑤調(diào)整、抵銷分錄

　　借：無形資產(chǎn) 100

　　貸：資本公積 100

　　借：股本 80000

　　資本公積 (100000+100)100100

　　其他綜合收益 1000

　　盈余公積 700

　　未分配利潤 6700

　　商譽 500

　　貸：長期股權(quán)投資 113600

　　少數(shù)股東權(quán)益 (188500×40%)75400

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