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　　6[簡答題]

　　A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，不動產(chǎn)適用的增值稅稅率均為11%。有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的資料如下：

　　資料一：2016年5月2日，A公司與B公司簽訂協(xié)議，進(jìn)行資產(chǎn)交換，A公司換出其在老城區(qū)具有完全產(chǎn)權(quán)并用于經(jīng)營出租的寫字樓，B公司換出其在新城區(qū)作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓。2016年6月30日，A公司與B公司辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，A公司與B公司資產(chǎn)交換日資料為：

　　①A公司換出：采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)原值為10000萬元，至2016年6月30日已計提折舊1000萬元，尚未計提減值準(zhǔn)備;開出增值稅專用發(fā)票，不含稅公允價值為18000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為1980萬元;

　�、贐公司換出：固定資產(chǎn)賬面價值為18000萬元(其中成本為20000萬元，已計提折舊為2000萬元);開出增值稅專用發(fā)票，不含稅公允價值為19000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為2090萬元。

　�、劢粨Q協(xié)議約定，A公司應(yīng)向B公司支付銀行存款1110萬元，交換日已支付。

　　資料二：A公司換入辦公樓確認(rèn)為同定資產(chǎn)，用于行政辦公，預(yù)計尚可使用年限為20年，采用直線法攤銷，不考慮凈殘值;稅法規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。B公司換人寫字樓當(dāng)日經(jīng)營出租給某公司，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。

　　假定整個交換過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。

　　資料三：2016年12月31日，B公司換入投資性房地產(chǎn)的公允價值為23000萬元。

　　要求：

　　(1)計算資產(chǎn)交換日A公司支付不含稅的補(bǔ)價、換人固定資產(chǎn)的成本、資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。

　　(2)編制A公司資產(chǎn)交換日換入固定資產(chǎn)的會計分錄。

　　(3)計算資產(chǎn)交換日B公司換入投資性房地產(chǎn)的成本、資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。

　　(4)編制資產(chǎn)交換日B公司換入投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

　　(5)編制2016年12月31日，A公司計提固定資產(chǎn)折舊和B公司有關(guān)投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)

　　參考解析：(1)A公司支付不含稅的補(bǔ)價=19000-18000=1003(萬元) 方法一：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不合稅公允價值18000+支付的不含稅補(bǔ)價1000+為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)0=19000(萬元)方法二：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)含稅公允價值(18000+1980)+支付的含稅補(bǔ)價1110-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2090+為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)0=19000(萬元)

　　A公司資產(chǎn)置換確認(rèn)的損益=18000-(10000-1000)=9000(萬元)

　　(2)借：固定資產(chǎn) 19000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (2090×60%)1254

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 (2090×40%)836

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 18000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1980

　　銀行存款 1110

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 9000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 1000

　　貸：投資性房地產(chǎn) 10000

　　(3)B公司換入投資性房地產(chǎn)的成本

　　方法一：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價值19000-收到的不合稅補(bǔ)價1000+為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)0=18000(萬元)

　　方法二：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)含稅公允價值(19000+2090)-收到的含稅補(bǔ)價1110-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1980+為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)0=18000(萬元)

　　B公司資產(chǎn)置換損益=19000-18000=1000(萬元)

　　(4)借：固定資產(chǎn)清理 18000

　　累計折舊 2000

　　貸：固定資產(chǎn) 20000

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 18000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1980

　　銀行存款 1110

　　貸：固定資產(chǎn)清理 18000

　　營業(yè)外收入 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2090

　　(5)A公司：

　　借：管理費(fèi)用 475(19000/20×6/12)

　　貸：累計折舊 475

　　B公司：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 5 000(23000-18000)

　　貸：公允價值變動損益 5000

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