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8[簡(jiǎn)答題]
某航空運(yùn)輸公司2016年年末對(duì)一架運(yùn)輸飛機(jī)進(jìn)行減值測(cè)試。
資料一：2016年年末該運(yùn)輸飛機(jī)原值為50000萬元，累計(jì)折舊為30000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。
資料二：假定該運(yùn)輸飛機(jī)存在活躍市場(chǎng)，其公允價(jià)值為14000萬元，直接歸屬于該運(yùn)輸飛機(jī)的處置費(fèi)用為1500萬元。公司根據(jù)有關(guān)部門提供的該運(yùn)輸飛機(jī)歷史營(yíng)運(yùn)記錄、運(yùn)輸飛機(jī)性能狀況和未來每年運(yùn)量發(fā)展趨勢(shì)，預(yù)計(jì)未來每年凈現(xiàn)金流量如表8-2所示。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如表8-3所示。
資料三：該公司在計(jì)算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定可收回金額時(shí)，考慮了與該運(yùn)輸飛機(jī)資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)因素后，確定6%為該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，并將其作為計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)使用的折現(xiàn)率。
要求：
(1)計(jì)算2016年年末運(yùn)輸飛機(jī)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
(2)分別計(jì)算2016年年末運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計(jì)每年未來凈現(xiàn)金流量。
(3)計(jì)算2016年年末運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
(4)計(jì)算2016年年末運(yùn)輸飛機(jī)的可收回金額。
(5)計(jì)算2016年年末資產(chǎn)減值損失。
(6)編制2016年年末會(huì)計(jì)分錄。
(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中金額單位用萬元表示)
參考解析：(1)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額=14000-1500=12500(萬元) (2)2017年凈現(xiàn)金流量=5000-100-650-200-300=3750(萬元)
2018年凈現(xiàn)金流量=4500+100-50-550-160-150=3690(萬元)
2019年凈現(xiàn)金流量=4200+50-60-460-170-310=3250(萬元)
2020年凈現(xiàn)金流量=4000+60-40-420-180-360=3060(萬元)
2021年凈現(xiàn)金流量=3000+40-300-120-200+265=2685(萬元)
(3)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=3750×0.9434+3690×0.8900+3250×434+3690×0.8900+3250×0.8396+3060×0.7921+2685×0.7473=13980.88(萬元)
(4)企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。因此，運(yùn)輸飛機(jī)的可收回金額為13980.88萬元。
(5)資產(chǎn)減值損失=(50000-30000)-13980.88=6019.12(萬元)
(6)借：資產(chǎn)減值損失 6019.12
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6019.12
9[簡(jiǎn)答題]
甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人。2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，價(jià)稅合計(jì)3510萬元，信用期為6個(gè)月，2015年12月10日，乙公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無法按約付款。2015年12月31日，甲公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了351萬元的壞賬準(zhǔn)備。2016年1月31日，甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，通過以下方式進(jìn)行債務(wù)重組，并辦妥相關(guān)手續(xù)。
資料一：乙公司以一棟作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓抵償部分債務(wù)。2016年1月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為1000萬元，原價(jià)為2000萬元，已計(jì)提折舊1200萬元;甲公司將該辦公樓作為固定資產(chǎn)核算。
資料二：乙公司以一批產(chǎn)品抵償部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為400萬元。生產(chǎn)成本為300萬元。乙公司向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬元，增值稅稅額為68萬元。甲公司將收到的該批產(chǎn)品作為庫(kù)存商品核算。
資料三：乙公司向甲公司定向發(fā)行每股面值為1元、公允價(jià)值為3元的200萬股普通股股票抵償部分債務(wù)。甲公司將收到乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
資料四：甲公司免去乙公司債務(wù)400萬元，其余債務(wù)延期至2017年12月31日。
假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和其他因素。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2016年1月31日債務(wù)重組后的剩余債權(quán)的入賬價(jià)值和債務(wù)重組損失。
(2)編制甲公司2016年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算乙公司2016年1月31日債務(wù)重組中應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。
(4)編制乙公司2016年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：(1)甲公司債務(wù)重組后剩余債權(quán)的入賬價(jià)值=3510-1000-(400+68)-200×3-400=1042(萬元) 甲公司的債務(wù)重組損失=(3510-351)-1000-(400+68)-200×3-1042=49(萬元)
(2)甲公司2016年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資 產(chǎn) 1000
庫(kù)存商品 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68
可供出售金融資產(chǎn) 600
壞賬準(zhǔn)備 351
應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 1042
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 49
貸：應(yīng)收賬款 3510
(3)乙公司債務(wù)重組時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=[3510-1000-(400+68)-200×3-1042]+[1000-(2000-1200)]=600(萬元)
(4)乙公司2016年1月31日債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 800
累計(jì)折舊 1200
貸：固定資產(chǎn) 2000
借：應(yīng)付賬款 3510
貸：固定資產(chǎn)清理 800
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68
股本 200
資本公積——股本溢價(jià) 400
應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 1042
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 200
——債務(wù)重組利得 400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300
貸：庫(kù)存商品 300
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