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　　4[簡(jiǎn)答題]

　　2010年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營(yíng)管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為240萬(wàn)元，于每年年初收取。相關(guān)資料如下：

　　(1)2010年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，準(zhǔn)備出租給乙公司，擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，預(yù)計(jì)尚可使用年限為46年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，不存在減值跡象。該寫字樓于2006年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為1970萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　(2)2011年1月1日，預(yù)收當(dāng)年租金240萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

　　(3)2012年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng)，并且能夠合理估計(jì)該寫字樓的公允價(jià)值，為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，當(dāng)日，該寫字樓的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。

　　(4)2013年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為2150萬(wàn)元。

　　(5)2014年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價(jià)款為2100萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。

　　甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2000年12月31日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制甲公司2013年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　參考解析：(1)2010年12月31日 借：投資性房地產(chǎn)1970

　　累計(jì)折舊156

　　貸：固定資產(chǎn)1970

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊156 [(1970-20)/50×4]

　　(2)2011年1月1日預(yù)收租金

　　借：銀行存款240

　　貸：預(yù)收賬款240

　　2011年1月31日

　　確認(rèn)租金收入=240/12=20(萬(wàn)元);

　　計(jì)提的折舊金額=(1970-20)/50/12=3.25(萬(wàn)元)。

　　借：預(yù)收賬款20

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入20

　　借：其他業(yè)務(wù)成本3.25

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊3.25

　　(3)2012年12月31日

　　借：投資性房地產(chǎn)一成本2000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊234 [(1970-20)/50×6]

　　貸：投資性房地產(chǎn)1970

　　盈余公積26.4

　　利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)237.6

　　(4)2013年12月31日

　　借：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)150

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150

　　(5)2014年1月1日

　　借：銀行存款2100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入2100

　　借：其他業(yè)務(wù)成本2150

　　貸：投資性房地產(chǎn)一成本2000

　　一公允價(jià)值變動(dòng)150

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益150

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本150

　　8[簡(jiǎn)答題]

　　甲公司為增值稅一般納稅人，廠房適用的增值稅稅率為11%，生產(chǎn)線、存貨適用的增值稅稅率為17%。

　　資料一：經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式同時(shí)對(duì)一條生產(chǎn)線和一棟廠房進(jìn)行改造。生產(chǎn)線與廠房是2011年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，其中生產(chǎn)線成本為490萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元;廠房成本為740萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，均采用年限平均法計(jì)提折舊，至2015年12月31日，均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　資料二：2016年1月10日，為改造生產(chǎn)線購(gòu)入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元;為改造廠房購(gòu)入8工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元;款項(xiàng)已支付。2016年1月20日，改造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬(wàn)元，改造廠房領(lǐng)用B工程物資100萬(wàn)元。至2016年6月30日，改造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計(jì)165萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線為115萬(wàn)元，廠房為50萬(wàn)元;工程改造期間輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出合計(jì)為65.06萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線為35萬(wàn)元，廠房為30.06萬(wàn)元。至2016年6月30日，工程改造期間替換的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元(不考慮變價(jià)收入)，其中生產(chǎn)線為100萬(wàn)元，廠房為20萬(wàn)元。2016年6月30日，改造工程完工后對(duì)工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)A工程物資減少2萬(wàn)元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償0.5萬(wàn)元，剩余A工程物資轉(zhuǎn)用于在建的廠房。

　　資料三：2016年6月30日，生產(chǎn)線和廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，凈殘值變更為0;廠房的預(yù)計(jì)使用年限仍然為20年，凈殘值變更為39.06萬(wàn)元，折舊方法均不變。

　　要求：

　　(1)計(jì)算2015年12月31日生產(chǎn)線和廠房改造前的賬面價(jià)值，并編制轉(zhuǎn)人在建工程的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制2016年生產(chǎn)線和廠房改造期間的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制2016年生產(chǎn)線和廠房改造完工的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2016年生產(chǎn)線和廠房改造完工后應(yīng)計(jì)提的折舊。(答案中金額單位用萬(wàn)元表示)

　　參考解析：(1)2015年12月31日生產(chǎn)線和廠房改造前的賬面價(jià)值 生產(chǎn)線賬面價(jià)值=490-(490-10)×(9+12×4)/(20×12)=376(萬(wàn)元)

　　廠房賬面價(jià)值=740-(740-20)×(9+12×4)/(20×12)=569(萬(wàn)元)

　　借：在建工程——生產(chǎn)線 376

　　——廠房 569

　　累計(jì)折舊 {[(490-10)+(740-20)]×(9+12×4)/(20×12)}285

　　貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線 490

　　——廠房 740

　　(2)2016年生產(chǎn)線和廠房改造相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　�、俳瑁汗こ涛镔Y——A 200

　　——B 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (34+17×60%)44.2

　　——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 (17×40%)6.8

　　貸：銀行存款 351

　　②借：在建工程——生產(chǎn)線 180

　　——廠房 100

　　貸：工程物資——A 180

　　—— B100

　�、劢瑁涸诮üこ獭a(chǎn)線 115

　　——廠房 50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 165

　�、芙瑁涸诮üこ獭a(chǎn)線 35

　　——廠房 30.06

　　貸：生產(chǎn)成本 65.06

　�、萁瑁籂I(yíng)業(yè)外支出 120

　　貸：在建工程——生產(chǎn)線 100

　　——廠房 20

　�、薰こ涛镔Y盤虧、報(bào)廢及毀損的凈損失(注意完工后)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 1.84

　　其他應(yīng)收款 0.5

　　貸：工程物資—— A2

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) (2×17%)0.34

　�、呤Ｓ郃工程物資轉(zhuǎn)用于在建的廠房

　　借：在建工程——廠房 18

　　貸：工程物資——A (200-180-2)18

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 1.224

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) (18×17%×40%)1.224

　　(3)2016年生產(chǎn)線和廠房改造完工

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線 (376+180+115+35-100)606

　　——廠房 (569+100+50+30.06-20+18)747.06

　　貸：在建工程——生產(chǎn)線 606

　　——廠房 747.06

　　(4)生產(chǎn)線的折舊額=606/10×6/12=30.3(萬(wàn)元)

　　廠房的折舊額=(747.06-39.O6)/(20×12-9-4×12-6)×6=24(萬(wàn)元)

　　【解析】(1)主要是計(jì)算已經(jīng)計(jì)提的折舊額，以生產(chǎn)線為例，2011年4月開始計(jì)提折舊，到2015年12月底，共計(jì)提(9+12×4)個(gè)月的折舊，因此已經(jīng)計(jì)提的折舊額為(490-10)×(9+12×4)/(20×12)萬(wàn)元。(2)工程改造期間替換的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值要計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，貸方是沖減在建工程科目金額;工程物資在項(xiàng)目完工后的盤虧凈損失，經(jīng)過批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支中。因此⑥借：營(yíng)業(yè)外支出1.84萬(wàn)元。

　　(3)生產(chǎn)線和廠房改造完工，將在建工程“借方一貸方”后的合計(jì)額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目即可。

　　(4)廠房的折舊額，新的總預(yù)計(jì)使用月份(20×12)-已經(jīng)計(jì)提的月份(9+12×4)-改造期間經(jīng)過的月份6得到尚可使用月份總額。

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