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　　2[簡答題]

　　甲公司決定以一批庫存商品和交易性金融資產與乙公司持有的長期股權投資和固定資產(設備)一臺進行交換。甲公司庫存商品賬面余額為150萬元，公允價值和計稅價格均為200萬元;交易性金融資產的賬面價值為260萬元(其中：成本為310萬元，公允價值變動為-50萬元)，公允價值為300萬元。乙公司的長期股權投資的賬面余額為300萬元，公允價值為336萬元;固定資產(設備)的賬面原值為240萬元，已計提折舊100萬元，公允價值和計稅價格均為144萬元。乙公司向甲公司支付銀行存款29.52萬元。甲公司和乙公司換入的資產均不改變其用途。假設兩公司都沒有為資產計提減值準備，整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關稅費，甲公司和乙公司的增值稅稅率均為17%。該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質。

　　要求：作出甲公司和乙公司上述業(yè)務的會計處理。

　　參考解析：(1)非貨幣性資產交換的認定。 本例涉及收付貨幣性資產29.52萬元，其中，補價20萬元，增值稅差額9.52萬元。應當計算甲公司收到的貨幣性資產占甲公司換出資產公允價值總額的比例(等于乙公司支付的貨幣性資產占乙公司換入資產公允價值與支付的補價之和的比例)，即：20萬元÷(200萬元+300萬元)=4%<25%，可以認定這一涉及多項資產的交換行為屬于非貨幣性資產交換。

　　(2)該項非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質;同時，各單項換入資產和換出資產的公允價值均能可靠計量，因此，甲、乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產的總成本，確認產生的相關損益。同時，按照各單項換人資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，確定各單項換入資產的成本。

　　(3)甲公司會計處理。

　　計算甲公司換人各項資產的成本：

　　換人資產成本總額=200+300-20=480(萬元)

　　長期股權投資公允價值的比例=336÷(336+144)=70%

　　固定資產公允價值的比例=144÷(336+144)=30%

　　則換入長期股權投資的成本=480×70%=336(萬元)

　　換入固定資產的成本=480 ×30%=144(萬元)

　�、俳瑁洪L期股權投資 336

　　固定資產 144

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) (144×17%)24.48

　　銀行存款 29.52

　　投資收益 1O

　　交易性金融資產——公允價值變動 50

　　貸：主營業(yè)務收入 200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (200 ×17%)34

　　交易性金融資產——成本 310

　　公允價值變動收益 50

　　②借：主營業(yè)務成本 150

　　貸：庫存商品 150

　　(4)乙公司會計處理。

　　計算乙公司換人各項資產的成本：換入資產成本總額=336+144+20=500(萬元)

　　庫存商品公允價值的比例=200÷(200+300)=40%

　　交易性金融資產公允價值的比例=300÷(200+300)=60%

　　則換入庫存商品的成本=500×40%=200(萬元)

　　換人交易性金融資產的成本=500×60%=300(萬元)

　　借：固定資產清理 140

　　累計折舊 100

　　貸：固定資產 240

　　借：庫存商品 200

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34

　　交易性金融資產——成本 300

　　貸：長期股權投資 300

　　固定資產清理 144

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 24.48

　　投 資收益 36

　　銀行存款 29.52

　　借：固定資產清理 4

　　貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產利得 4

　　3[簡答題]

　　長江公司系生產電子儀器的上市公司.由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由予受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。長江公司在編制.2016年度財務報告時，對商譽進行減值測試。長江公司有關資產減值測試資料如下：

　　2015年12月31日，長江公司以銀行存款8400萬元從二級市場購入北方公司80%的有表決權股份，能夠控制北方公司。當日，北方公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為80004萬元;長江公司在合并財務報表層面確認的商譽為2000萬元。2016年12月31日，長江公司對北方公司投資的賬面價值仍為8400萬元，在活躍市場中的報價為8260萬元，預計處置費用為40萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8160萬元;長江公司在合并財務報表層面確定的北方公司可辨認凈資產的賬面價值為10800萬元，北方公司可收回金額為10200萬元。

　　假定長江公司將北方公司認定為一個資產組，不考慮其他因素。

　　要求：計算長江公司2016年12月31日合并資產負債表中，對北方公司投資產生商譽的減值損失金額。

　　參考解析：合并財務報表中商譽計提減值準備前的賬面價值為2000萬元，2016年12月31日合并財務報表中包含完全商譽的北方公司凈資產的賬面價值=10800+2000÷80%=13300(萬元)，該資產組的可收回金額為10200萬元，該資產組減值：13300-10200=3100(萬元)，因完全商譽的價值=2000÷80%=2500(萬元)，所以減值損失應沖減商譽2500萬元，但合并財務報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽，因此合并財務報表中商譽減值=2500×80%=2000(萬元)。

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